Wykup samochodu z leasingu w związku z likwidacją działalności

ODPOWIEDŹ

Jak wynika z wydawanych przez Ministra Finansów interpretacji podatkowych wykup samochodu z leasingu traktowany jest jak dostawa towaru, która jest odrębną czynnością niezwiązaną z samą umową leasingu (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 stycznia 2012 roku nr IBPP1/443-3/12/LSz). Oznacza to, że zgodnie z art.3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, przy nabyciu takiego samochodu co do zasady przysługuje prawo do odliczenia 60 % kwoty podatku określonego w fakturze nie więcej niż 6.000 zł (i to niezależnie od wysokości wcześniej odliczonego podatku z faktur za poszczególne raty) – pod warunkiem, że samochód będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

Jeżeli zamierza Pani zlikwidować działalność, a samochód przed likwidacją wykupić z leasingu i następnie odsprzedać go wówczas, na podstawie art.86 ust.1 ustawy o VAT w powiązaniu z art.3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, będzie Pani przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT określonego w fakturze dokumentującej zakup samochodu, natomiast sprzedaż samochodu będzie opodatkowana stawką VAT w wysokości 23%. W takiej sytuacji, rzeczywisty ciężar podatku VAT poniesie nabywca samochodu, a Pani dokona częściowego odliczenia podatku. Odliczenia może Pani dokonać w deklaracji oraz ewidencji zakupów za okres, w którym otrzyma fakturę (lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych) – art. 86 ust.10 i 11 ustawy o VAT, sprzedaż natomiast będzie musiała Pani wykazać w ewidencji sprzedaży oraz deklaracji dla podatku VAT w miesiącu jej dokonania (art.19 ust. 1 ustawy o podatku VAT) lub, jeżeli sprzedaż powinna być udokumentowana fakturą, w miesiącu wystawienia faktury, nie później niż w miesiącu, w którym upływa 7. dzień licząc od dnia dostawy (art.19 ust.4 ustawy o VAT).

Opisane powyżej skutki dotyczą sytuacji, gdy sprzedaży dokona Pani przed upływem 6 miesięcy od momentu wykupu samochodu.

Zgodnie z §13 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż samochodu osobowego, w sytuacji, gdy przy jego nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia VAT w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest on towarem używanym, tzn. jeżeli był używany przez podatnika dokonującego dostawy co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nim jak właściciel (art. 43 ust. 2 ustawy o podatku VAT). W przypadku samochodów wykupionych z leasingu okres używania samochodu osobowego liczy się od momentu nabycia go przez podatnika (momentu jego wykupu) - potwierdza to również przytoczona wyżej interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

Gdyby zatem sprzedaż nastąpiła po upływie 6 miesięcy od wykupu samochodu z leasingu, wówczas będzie zwolniona z podatku, a ponadto, w związku z tym, że nastąpi zmiana przeznaczenia samochodu z czynności podlegającej opodatkowaniu na czynność podlegającą zwolnieniu będzie Pani zobowiązana również do dokonania, zgodnie z art.91 ust.7 ustawy o VAT, korekty odliczonego podatku na zasadach określonych w art.91 ust.1-6 (z wyjątkiem sytuacji, gdyby wartość początkowa samochodu nie przekroczyła 15.000 zł, i sprzedaż wystąpiła po upływie 12 miesięcy od wykupu (art.91 ust.7c ustawy).

Innym rozwiązaniem jest wykup samochodu i przekazanie go na potrzeby własne. W takiej sytuacji, ponieważ nie zostanie spełniony warunek wynikający z art.86 ust.1 ustawy (samochód nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie. Z uwagi na to, iż zgodnie z art.7 ust.2 pkt 1 ustawy przekazanie towarów na potrzeby własne traktowane jest na równi ze sprzedażą, ale tylko jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, w konsekwencji przekazanie samochodu na potrzeby własne nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Jeżeli zatem nie zamierza Pani wykorzystać samochodu na cele prywatne wówczas najlepszym rozwiązaniem jest wykupienie go z leasingu, a następnie odsprzedanie przed dokonaniem likwidacji działalności jednak w okresie nie dłuższym niż 6 miesięcy od momentu wykupu samochodu.

Katarzyna Domińska