0
1434
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest producentem komponentów do specjalistycznych urządzeń medycznych. W listopadzie maszyna, którą wykorzystuje do produkcji tych komponentów uległa awarii. Z tego powodu zmuszeni byliśmy z korzystania najbliższego serwisu, który jest w Holandii. W ramach naprawy serwisant wymienił część i na nowo skalibrował maszynę. Na otrzymanej fakturze wskazano - naprawa maszyny. Czy w tej sytuacji spółka powinna rozliczać import usług czy dostawę towarów?
ODPOWIEDŹ
W opisanej sytuacji wystąpił import usług.
UZASADNIENIE
Przez import usług należy rozumieć świadczenie usług, dla których podatnikiem jest usługobiorca o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
-
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju,
-
b) usługobiorcą jest w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT-UE.
Z kolei, zgodnie z art. 28b ustawy, miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi świadczonej przez podatnika na rzecz innego podatnika jest siedziba usługobiorcy.
W opisanym przypadku Czytelnik nie podał dokładnej treści faktury, czy jest zawarta adnotacja „reverse charge”, czy też przytoczony jest artykuł dyrektywy świadczący o zwolnieniu od podatku, ani jakie świadczenie zostało określone w umowie, jest natomiast informacja o rodzaju zafakturowanej przez kontrahenta usługi – naprawa maszyny. Zatem, zdaniem Redakcji, w opisanym przypadku Czytelnik dokonał nabycia usługi naprawy maszyny, której miejscem świadczenia jest Polska i należy rozliczyć import usługi.
Obowiązek podatkowy z tytułu importu powstaje zgodnie z ogólną zasadą, czyli z momentem wykonania usługi lub, w przypadku gdy przed wykonaniem usługi dokonano całości bądź części zapłaty, z chwilą dokonania zapłaty. Podstawą opodatkowania jest cała kwota należna, którą Czytelnik ma zapłacić kontrahentowi. Przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Usługa naprawy podlega opodatkowaniu stawką VAT w wys. 23%. Czytelnik ma również prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem, że zakup ma związek z czynnościami opodatkowanymi. Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu importu usług. Zgodnie z ogólną zasadą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli Czytelnik uwzględni w swojej deklaracji podatkowej kwotę podatku należnego w terminie późniejszym niż 3 miesiące może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu, do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) import usług należy wykazać w pozycji 27 wartość netto i w pozycji 28 podatek należny oraz (jeżeli przysługuje prawo do odliczenia) podatek naliczony w pozycji 45 – wartość netto i w pozycji 46 – podatek naliczony
Radosław Michał Stępień
Adwokat, radca prawny
Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 19a ust. 1, art. 28b ustawy o VAT.
