0
5482
Firma z Polski ma zarejestrowaną w CEIDG działalność gospodarczą, jest podatnikiem VAT czynnym. Zajmuje się handlem używanymi samochodami. Najczęściej kupuje samochody od osób fizycznych lub komisów samochodowych, przywozi do kraju, remontuje jeśli trzeba i sprzedaje osobom fizycznym. Nie mam w tym przypadku wątpliwości jak rozliczać te operacje, jednak w sytuacji, gdy zakupiony samochód jest sprzedany bez przywozu do kraju, czyli nie ma WNT, jak i gdzie opodatkować operacje:
Samochód kupiony w Niemczech od osoby fizycznej i tam sprzedany osobie fizycznej?
Samochód kupiony od przedsiębiorcy w Niemczech i sprzedany przedsiębiorcy mającemu siedzibę w Danii. Jeśli samochód nie jest przewieziony do kraju, a bezpośrednio od przedsiębiorcy na terenie Niemiec auto jest przekazane nabywcy do Danii – i on organizuje i odpowiada za transport?
ODPOWIEDŹ
Firma polska musi zastosować się do niemieckich przepisów i po przekroczeniu limitów rejestracyjnych w Niemczech musi zarejestrować się jako podatnik niemiecki i opodatkowywać sprzedaż na terytorium Niemiec według przepisów niemieckich.
W sytuacji, gdy transport organizuje odbiorca – firma z Danii, transakcję tę polski podatnik powinien rozliczyć zgodnie z przepisami niemieckimi. Podatnik z Polski powinien zarejestrować się na potrzeby podatku w Niemczech i w deklaracji niemieckiej wykazać:
zakup ww. towaru od podatnika z Niemiec,
sprzedaż tego towaru dla podatnika z Danii (WDT).
UZASADNIENIE
ad 1.
Zgodnie z art. 22 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Dostawa została zatem dokonana poza terytorium RP i podlega opodatkowaniu na terytorium Niemiec.
Zakup towaru i jego sprzedaż dokonane na terenie kraju innego niż Polska nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce. W tej sytuacji Firma polska sprzedaje towar osobie fizycznej (konsumentowi) na terytorium Niemiec. Powoduje to, że polska firma musi stosować się do niemieckich przepisów i po przekroczeniu limitów rejestracyjnych w Niemczech musi zarejestrować się jako podatnik niemiecki i opodatkowywać sprzedaż na terytorium Niemiec według ich przepisów.
ad 2.
W tej sytuacji mamy do czynienia z dostawą łańcuchową. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Zagadnienie miejsca dostawy towarów ma znaczenie przede wszystkim wówczas, gdy transakcja ma charakter międzynarodowy. Najistotniejsze staje się ustalenie, której dostawie należy przypisać transport towarów. Podstawowe zasady zawarto w art. 22 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT - zgodnie z tymi przepisami:
w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie,
jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, iż wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie,
dostawę towarów, która poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów,
dostawę towarów, która następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
Przyporządkowanie wysyłki bądź transportu jednej dostawie oznacza, że jest to dostawa „ruchoma”. W przeciwieństwie do niej pozostałe dostawy są uznawane za „nieruchome”. W odniesieniu do „dostawy ruchomej”, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Z kolei jeśli chodzi o „dostawę nieruchomą”, miejsce świadczenia uzależnione jest od przesłanki, czy dostawa nieruchoma poprzedza wysyłkę (transport) czy jednak następuje po wysyłce (transporcie towarów). Jak wskazuje bowiem art. 22 ust. 3 ustawy o VAT:
w odniesieniu do dostawy nieruchomej, poprzedzającej wysyłkę (transport) towarów - miejscem świadczenia (opodatkowania) jest miejsce rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów,
w przypadku dostawy nieruchomej, następującej po wysyłce (transporcie) towarów - miejscem świadczenia (opodatkowania) jest miejsce zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
Kluczowe dla ustalenia, której dostawie przypisać transport (czyli również - która dostawa może spełniać warunki do uznania jej za WDT) jest wskazanie, który z podmiotów uczestniczących w łańcuchu dostaw jest odpowiedzialny za wysyłkę lub transport towarów.
W omawianej sytuacji transport organizuje ostateczny nabywca towaru, tj. podatnik z Danii i dostawie dokonanej na jego rzecz należy przyporządkować transport. Dostawa towaru dokonana przez podatnika z Niemiec na rzecz podatnika z Polski jest dostawą nieruchomą. Dostawa ta poprzedza transport, więc jest opodatkowana w miejscu rozpoczęcia transportu, czyli w Niemczech (według stawek niemieckich).
Z kolei dostawa dokonana przez podatnika z Polski na rzecz podatnika z Danii to dostawa ruchoma. Opodatkowana jest ona w kraju rozpoczęcia transportu, czyli także w Niemczech. Podatnik z Polski powinien zatem zarejestrować się na potrzeby podatku w Niemczech i w deklaracji niemieckiej wykazać:
zakup ww. towaru od podatnika z Niemiec,
sprzedaż tego towaru dla podatnika z Danii (WDT).
Natomiast podatnik z Danii powinien wykazać WNT.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.7 ust.8, art.22 ust.1 pkt 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT.
