0
1383
Zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych na remont budynku wykorzystywanego do działalności opodatkowanej, a następnie służącego wyłącznie czynnościom podlegającym zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, skutkuje koniecznością dokonania korekty podatku naliczonego.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej nr IPTPP2/443-448/11-2/PM z 4 listopada 2011 roku.
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca w maju i lipcu 2009 roku poniósł wydatki na remont budynku, przynależnych do budynku mieszkalnego, odwodnienia, chodników i ogrodzenia. Remontowany budynek przeznaczony był do zamieszkania przez osoby zatrudnione na stanowiskach w Służbie Leśnej, w tym leśniczego i podleśniczego, dla których przysługiwało bezpłatne mieszkanie.
Budynek mieszkalny, w którym przeprowadzono remont, wykorzystywany był do wykonywania czynności opodatkowanych. Po przeprowadzeniu remontu, od kwietnia 2008 roku mieszkał w budynku podleśniczy, który wykonywał czynności związane ze sprzedażą opodatkowaną i któremu wówczas przysługiwało bezpłatne mieszkanie z mocy powołanego rozporządzenia.
Nadleśnictwo obniżyło kwoty podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości. Z dniem 24 stycznia 2010 roku z mocy rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 17 grudnia 2009 roku w sprawie określenia stanowisk w Służbie Leśnej niektórzy pracownicy Służby Leśnej, w tym zatrudnieni na stanowisku podleśniczego utracili uprawnienie do korzystania z bezpłatnego mieszkania.
W kwietniu 2010 roku z podleśniczym została zawarta umowa najmu, w związku z czym, budynek ten utracił status wykorzystywanego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z umową najmu Wnioskodawca pobiera od podleśniczego czynsz z tytułu najmu budynku mieszkalnego dla celów mieszkaniowych, który jest zwolniony od tego podatku.
W związku z powyższym, Podatnik zwrócił się do Dyrektora Izby Skarbowej z zapytaniem czy w związku z wyżej opisaną zmianą, powstałą w kwietniu 2010 roku, wykorzystywania budynku mieszkalnego, z wykorzystywania dla celów wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, na wykorzystywanie budynku mieszkalnego dla celów wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania Wnioskodawca zobowiązany jest do dokonania, na zasadach określonych w art. 91 ust. 7a -7d ustawy o VAT, korekty wykazanego w deklaracjach VAT-7 podatku naliczonego przy nabyciu usług remontowych w maju i w lipcu 2009 roku.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.
W trakcie realizacji inwestycji odliczanie podatku naliczonego ma jednak charakter prognozowany i planowany. Ponieważ regulacje prawne nakazują oceniać zakres prawa do odliczenia podatku w oparciu o faktyczne przeznaczenie towaru czy usługi, w cenie których podatek był zawarty, stąd też każdorazowa zmiana planów finalnego wykorzystania inwestycji, determinuje prawo do jego odliczenia.
Zatem w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego powstaje konieczność dokonania jego korekty.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy, organ podatkowy stwierdził, iż zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych na remont przedmiotowego budynku wykorzystywanego do działalności opodatkowanej, a następnie od kwietnia 2010 roku, jak wskazuje Wnioskodawca służącego wyłącznie czynnościom podlegającym zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, skutkuje koniecznością dokonania korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podstawa prawna: art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. a i ust. 10, art. 90 ust. 1 – ust.4, art. 91 ust. 1 – ust.4, ust. 7a – 7d ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
