0
1040
Gmina będzie mogła dokonać korekty podatku naliczonego związanego z budową sieci wodociągowej w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym nieruchomość ta będzie wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, licząc do końca 10-letniego okresu korekty.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 23 marca 2012 roku, nr IPTPP2/443-817/11-6/KW
Sytuacja podatnika
Gmina, czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, na podstawie umowy cywilnoprawnej z przedsiębiorcą wyłonionym w trybie ustawy o zamówieniach publicznych, realizowała inwestycję budowy sieci wodociągowej.
Wykonawca obciążył Gminę za wykonane roboty budowlane m. in. podatkiem VAT. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki wystawiane były na Gminę posługującą się numerem NIP Urzędu Miejskiego, ponieważ do dnia 30 września 2008 roku Urząd Miejski był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (gmina jest czynnym podatnikiem VAT od 1 października 2008 roku). Ostatnia faktura dokumentująca przedmiotową inwestycję została wystawiona 17 stycznia 2008 roku.
Zrealizowana inwestycja należała do zadań własnych gminy wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Zakupy towarów i usług dokonane w ramach inwestycji nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż środek po zakończeniu robót został nieodpłatnie przekazany do Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (podmiot działający w formie zakładu budżetowego), który zarządzał tą siecią wodociągową i osiągał dochody z tytułu dostawy wody dla mieszkańców wsi.
Z dniem 1 stycznia 2012 roku Zakład został zlikwidowany, a jego majątek (w tym sieć wodociągową) przejęła Gmina. Od 1 stycznia 2012 roku usługi w zakresie zaopatrzenia w wodę wykonuje Urząd Miejski w imieniu Gminy. Usługi dostarczania wody z wykorzystaniem przedmiotowej sieci wodociągowej są wykonywane odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z odbiorcami wody.
Sieć wodociągowa jest zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji. Wartość wybudowanej sieci przekracza kwotę 15.000 zł. Symbol PKOB dla wybudowanej sieci - 2222, ponadto w ramach inwestycji wybudowana została stacja wodociągowa (PKOB - 2212).
W związku z powyższym Gmina zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wykonaniem inwestycji sieci wodociągowej.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Biorąc pod uwagę przepisy art.86 oraz art.91 ustawy o podatku od towarów i usług, organ podatkowy stwierdził, iż w związku ze zmianą przeznaczenia opisanej we wniosku sieci wodociągowej, Gmina nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie sieci. Nabyte towary i usługi związane z budową sieci wodociągowej służą czynnościom opodatkowanym - usługi dostarczania wody, świadczone odpłatnie na podstawie zawieranych z odbiorcami wody umów cywilnoprawnych.
Skoro Gmina nie dokonywała odliczenia „na bieżąco” całości podatku naliczonego, ze względu na nieodpłatne przekazanie wybudowanej sieci wodociągowej Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, a zmiana przeznaczenia nastąpiła po oddaniu ww. inwestycji do użytkowania, to przysługuje jej prawo do rozliczenia podatku naliczonego w drodze korekty, o której mowa w powołanych przepisach art. 91 ustawy.
Nieruchomość została oddana do użytkowania w 2008 roku, natomiast zmiana przeznaczenia nastąpiła w roku 2012. Zatem od 2012 roku przedmiotowa budowla jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Wobec powyższego za rok 2012 Gmina zobowiązana będzie dokonać rocznej korekty w wysokości 1/10 podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją.
Przedmiotowej korekty Gmina winna dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, czyli jeżeli Gmina rozlicza się miesięcznie to za styczeń 2013 roku, jeżeli kwartalnie – za I kwartał 2013 roku, w wysokości 1/10 podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją.
Następnie, Gmina będzie mogła dokonać korekty podatku naliczonego związanego z budową przedmiotowej sieci wodociągowej w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym nieruchomość ta będzie wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, licząc do końca 10-letniego okresu korekty.
Podstawa prawna: art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
