0
1006
W sytuacji, gdy środek trwały był wykorzystywany pierwotnie do wykonywania czynności zwolnionych od VAT, a następnie nastąpiła zmiana przeznaczenia na cele czynności opodatkowanych tym podatkiem, podatnik jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej nr IPTPP4/443-12/12-5/JM z 6 kwietnia 2012 roku.
Sytuacja podatnika
Do organu podatkowego zwróciła się firma, która w 2009 roku zakupiła zadaszenie sceniczne, dofinasowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Poniesione wydatki były udokumentowane fakturą VAT, a zadaszenie stanowi środek trwały Firmy, którego wartość początkowa przekraczała 15.000 zł. Zadaszenie zostało oddane do użytkowania w 2009 roku.
W momencie zakupu oraz otrzymania dofinansowania Firma świadczyła usługi zwolnione z podatku od towarów i usług, więc nie miała możliwości odliczenia VAT naliczonego przy zakupie i w związku z tym podatek był kosztem kwalifikowalnym.
Od stycznia 2011 roku prawo do odliczenia się zmieniło, gdyż, w konsekwencji zmiany przepisów, świadczone przez Firmę usługi estradowe są opodatkowane stawką VAT 23%. W związku z powyższym, Firma zwróciła się do Dyrektora Izby Skarbowej z zapytaniem czy ma prawo nie skorzystać z 5-letniej korekty dotyczącej zakupu środka trwałego w zakresie zwrotu podatku od towarów i usług.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż ma on prawo nie skorzystać z 5-letniej korekty dotyczącej zakupu środka trwałego. Zdaniem organu podatkowego analiza przepisów art.91 ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, ustawodawca nie pozostawił podatnikom wyboru skorzystania bądź nieskorzystania z dokonania korekty podatku naliczonego.
Wykorzystywanie przez Wnioskodawcę zadaszenia scenicznego do czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną, a następnie wykorzystywanie tego zadaszenia do wykonywania czynności opodatkowanych spowoduje konieczność dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. Zatem Wnioskodawca będzie obowiązany do częściowego odliczenia podatku naliczonego w wysokości 1/5 kwoty podatku za każdy rok, w którym przedmiotowy środek trwały będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.
Jeżeli w deklaracji, która będzie uwzględniała korektę podatku (dokonaną na podstawie art. 91 ustawy) wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to zgodnie z art. 87 ust. 1 podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Podstawa prawna: art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
