0
940
Moja firma 16 października 2012 roku zakupiła usługę. Tego samego dnia została wystawiona faktura z 30 dniowym terminem płatności. Do tej pory nie uregulowaliśmy należności za fakturę. Czy muszę zrobić korektę VAT naliczonego? Czy nadal będę miała ten obowiązek, jeśli wystawca faktury dodatkowym pismem przesunie mi termin płatności na styczeń tego roku?
ODPOWIEDŹ
Korekty podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2013 roku. Obowiązek ten nie wystąpi, jeżeli dostawca przesunie termin płatności.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.89a ust.1a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2013 roku nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, jeżeli wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. O ile wierzyciel ma prawo do skorygowania podstawy opodatkowania i podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, dłużnik ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od daty upływu terminu płatności. Zgodnie bowiem z przepisem art.89b ust.1 ustawy o VAT dłużnik ma obowiązek skorygowania całości (lub części) uprzednio odliczonego podatku naliczonego wynikającego z faktury jeżeli nie ureguluje całości (lub części) należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Obowiązek dokonania korekty ciąży na dłużniku niezależnie od faktu, czy jego wierzyciel skorzystał z ulgi na złe długi, czy też nie.
Korekta powinna być dokonana w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Oznacza to, że dłużnik dokonuje korekty podatku na bieżąco, bez konieczności „cofania” się do okresu rozliczeniowego, w którym pierwotnie odliczył podatek wynikający z niezapłaconej faktury. Dłużnik nie będzie zobowiązany do dokonania korekty tylko wówczas, gdy ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu płatności tej należności.
Zgodnie z art.23 ust.2 ustawy z dnia 16 listopada 2012 roku o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce, powyższe przepisy stosuje się również do wierzytelności powstałych przed 1 stycznia 2013 roku, których nieściągalność została zgodnie ze znowelizowanymi przepisami uprawdopodobniona po dniu 31 grudnia 2012 roku.
Jak wynika z pytania, termin płatności należności wynikającej z niezapłaconej faktury przypadał na 15 listopada 2012 roku, co oznacza, że należy skorygować odliczoną kwotę podatku naliczonego w deklaracji za kwiecień 2013 roku, gdyż w tym okresie mija 150 dzień od upływu terminu płatności. Korekta podatku naliczonego będzie polegała na ujęciu wartości tego podatku w rejestrze za kwiecień 2013 roku ze znakiem „minus”. Obowiązek korekty nie wystąpiłby, gdyby kwota należności została uregulowana najpóźniej 30 kwietnia 2013 roku.
Ustawodawca w w/w przepisach wskazał, iż dłużnik ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Zasady wystawiania faktur określa ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów usług. Z tych aktów prawnych wynikają prawa i obowiązki podatników w zakresie treści faktury, jak i terminów jej wystawiania, jednak termin płatności zawarty na fakturze określa dokonujący dostawy lub świadczący usługi, czasami obie strony zgodnie z umową. Jeżeli zostanie ustalony nowy termin płatności, od niego właśnie będzie liczony 150 dzień w celu ustalenia okresu, za który należy dokonać korekty podatku naliczonego. Jeżeli strony łączy pisemna umowa i z umowy tej wynika 30-dniowy termin płatności w odniesieniu do przedmiotowej usługi, zmiana terminu płatności powinna nastąpić w formie aneksu do umowy, chyba, że z postanowień umowy wynika inna możliwa forma dokonania zmiany. W przypadku braku pisemnej umowy zmiany terminu płatności najlepiej jest dokonać poprzez wystawienie przez dostawcę faktury korygującej dotyczącej tego elementu.
Należy pamiętać, że, jeżeli skoryguje Pani podatek naliczony od dłużnej kwoty, dokonanie zapłaty należności w terminie późniejszym umożliwi Pani zwiększenie kwoty podatku naliczonego za okres, w którym ureguluje Pani tę należność.
Iwona Porez
