Zwolnienie z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego

Możliwe jest zwolnienie z zabezpieczenia akcyzowego w całości, jak również zwolnienie z zabezpieczenia akcyzowego do określonej kwoty. 
Zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, właściwy naczelnik urzędu skarbowego zwalnia podmiot prowadzący skład podatkowy z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, jeżeli podmiot ten spełnia następujące warunki:

1. ma swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;
2. stosuje procedurę zawieszenia poboru akcyzy co najmniej od roku;
3. jego sytuacja finansowa i posiadany majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych;
4. nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa, opłaty paliwowej oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe;
5. zobowiązał się do zapłacenia, na pierwsze pisemne żądanie właściwego naczelnika urzędu skarbowego, kwoty akcyzy oraz kwoty opłaty paliwowej, przypadających do zapłaty z tytułu powstania zobowiązania podatkowego oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej.

Należy zaznaczyć, że warunki określone w pkt. 2 i 3 nie mają zastosowania do rolników prowadzących skład podatkowy, w którym są wykonywane, zgodnie z ustawą z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych, wyłącznie czynności polegające na wytwarzaniu na własny użytek estru lub czystego oleju roślinnego, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 11 lit. c tej ustawy.
Podkreślenia wymaga fakt, że zwolnienia nie stosuje się w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Zwolnienie to może być stosowane w przypadku przemieszczania rurociągiem ropopochodnych wyrobów akcyzowych pomiędzy składami podatkowymi prowadzonymi przez ten sam podmiot na terytorium kraju.
Zwolnienie z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, zgodnie z art.64 ust. 3 ww. ustawy, jest udzielane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 2 lata, w drodze decyzji, na pisemny wniosek podmiotu. Na pisemny wniosek zwolnionego podmiotu zwolnienie może być przedłużone, w drodze decyzji, na kolejne okresy nie dłuższe niż 2 lata. Wniosek powinien zawierać dane dotyczące podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę, adres zamieszkania lub siedziby podmiotu, a także określenie przewidywanych maksymalnych kwot zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, podlegających zabezpieczeniu akcyzowemu oraz terminu, na jaki zwolnienie ma być udzielone lub przedłużone. Wniosek o udzielenie zwolnienia, składany przez podmiot prowadzący skład podatkowy, powinien zawierać ponadto określenie rodzaju działalności prowadzonej przez podmiot w składzie podatkowym. Do wniosków o zwolnienie z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego załącza się dokumenty potwierdzające spełnienie warunków określonych w art. 64 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Sposób dokumentowania spełnienia tych warunków określają przepisy § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 15 grudnia 2014 roku w sprawie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 923).
Zgodnie z § 2 ust. 1 dokumentami potwierdzającymi spełnienie warunków określonych w art. 64 ust. 1 ustawy są:

1. w zakresie potwierdzenia siedziby lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju - oświadczenie o numerze w rejestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym albo w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;
2. w zakresie warunku stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy co najmniej od roku - dokument potwierdzający datę rozpoczęcia stosowania przez podmiot procedury zawieszenia poboru akcyzy;
3. w zakresie warunku dotyczącego sytuacji finansowej i posiadanego majątku, które gwarantują wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych:
   a) informacja banku, w którym podmiot posiada podstawowy rachunek bankowy, potwierdzająca wysokość posiadanych środków finansowych lub zdolność kredytową podmiotu,
   b) sprawozdania finansowe podmiotu, sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a jeżeli podlegają one badaniu przez biegłego rewidenta również z opiniami o badanych sprawozdaniach, albo w przypadku podmiotów niezobowiązanych do sporządzania sprawozdania finansowego inne dokumenty określające obroty, zysk oraz zobowiązania i należności - za okres ostatnich 3 lat obrotowych, a jeżeli okres prowadzenia działalności jest krótszy - za ten okres,
   c) oświadczenie podmiotu, z którego wynika, że w stosunku do podmiotu nie jest prowadzone postępowanie likwidacyjne, upadłościowe lub postępowanie egzekucyjne;
4. w zakresie warunku braku zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa - aktualne zaświadczenie, wydane przez:
   a) naczelnika urzędu skarbowego, że podmiot nie zalega z opłacaniem podatków stanowiących dochód budżetu państwa lub właściwy organ odroczył lub rozłożył na raty jego zaległe płatności, lub wstrzymał wykonanie wydanej wobec niego decyzji,
   b) właściwy dla siedziby lub miejsca zamieszkania podmiotu oddział Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, że podmiot nie zalega z opłacaniem składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne lub właściwy organ odroczył lub rozłożył na raty jego zaległe płatności, lub wstrzymał wykonanie wydanej wobec niego decyzji;
5. w zakresie zobowiązania się do zapłacenia, na pierwsze żądanie naczelnika urzędu skarbowego, kwoty akcyzy oraz kwoty opłaty paliwowej przypadających do zapłaty z tytułu powstania zobowiązania podatkowego oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej – takie zobowiązanie.

Podmiot zwolniony z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego jest obowiązany do powiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zmianach danych zawartych we wniosku o zwolnienie z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub we wniosku o przedłużenie zwolnienia, w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Jeżeli podmiot naruszy którykolwiek z warunków określonych w art. 64 ust. 1 pkt 1, 3 lub 4 ustawy, wówczas na wezwanie naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, jest zobowiązany do złożenia pisemnego oświadczenia, że spełnia warunki określone w tym przepisie. W przypadku niezastosowania się do wezwania, niezłożenia oświadczenia oraz nieprzedstawienia aktualnych dokumentów potwierdzających spełnienie tych warunków, naczelnik urzędu skarbowego cofa zwolnienie.

Podstawa prawna: art. 64 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 roku, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2014 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 923).