Zwolnienie z opodatkowania VAT dostawy działki w ramach wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 13 października 2020 roku, nr 0113-KDIPT1-3.4012.694.2020.1.MWJ. 

Sytuacja Podatnika

Województwo jest czynnym zarejestrowanym podatnikiemVAT. Zabudowana działka nr 1 o powierzchni 4,0607 ha stała się własnością Województwa na podstawie ostatecznej Decyzji Wojewody z dnia 28 lutego 2013 r. Z tytułu przejęcia ww. nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na podstawie ostatecznej Decyzji Wojewody z dnia 15 lutego 2019 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji w zakresie infrastruktury dostępowej, działka nr 1, która powstała w wyniku zatwierdzenia tą decyzją podziału działki nr 2, przeszła z mocy prawa na własność Skarbu Państwa. Obecnym właścicielem przedmiotowej działki jest Skarb Państwa. Województwu z tytułu utraty prawa własności ww. działki 1 przysługuje odszkodowanie od Skarbu Państwa. Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 26 czerwca 2020 r., który został sporządzony w celu ustalenia odszkodowania za przedmiotową nieruchomość, w dniu wydania ww. decyzji z dnia 15 lutego 2019 r. na powyższej działce nr 1 znajdowała się droga o nawierzchni asfaltowej oraz nasadzenia (drzewa). Zgodnie z pismem Zarządu Dróg Wojewódzkich z dnia 24 sierpnia 2020 r. droga znajdująca się na działce nr 1 jest budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane.
Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, stąd z uwagi na brak nakładów nie służyło prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wszelkie ewentualne wydatki na tej działce dotyczyły jedynie czynności związanych z wykonaniem statutowych zadań utrzymaniowych.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działka nr 1 położona była (w dniu wydania ww. decyzji z dnia 15 lutego 2019 r.) na terenie oznaczonym symbolem 2KDZ - droga zbiorcza w ciągu drogi wojewódzkiej relacji.

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniu z podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. 
Dyrektor uznał, że odszkodowanie za działkę będzie korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 z uwagi na fakt, że dostawa nieruchomości będzie dokonana po pierwszym zasiedleniu, a między pierwszym zasiedleniem a ostateczną decyzją Wojewody z dnia 15 lutego 2019 r. upłynął okres dwóch lat. 
Dyrektor wskazał, że skoro dostawa budowli – drogi, którą zabudowana jest działka nr 1 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku, korzysta również dostawa gruntu, na którym budowla ta jest posadowiona, w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Ponadto, Dyrektor wskazał, że skoro do dostawy budowli - drogi ma zastosowanie zwolnienie wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezprzedmiotowa. 

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 29a ust. 8  ustawy o podatku od towarów i usług