Odpowiedź
Podatnik podatku dochodowego od osób prawnych dokonuje odpisów amortyzacyjnych w koszty podatkowe działalności gospodarczej na podstawie możliwej stawki amortyzacyjnej (załącznik nr 1 ustawy), dozwolonej metody oraz współczynników przeliczeniowych. Ma prawo obniżyć stawki amortyzacyjne (poniżej wartości stawek z załącznika nr 1) od miesiąca, w którym rzecz zostaje zaliczona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych albo też od pierwszego miesiąca kolejnego roku podatkowego.
Ze względu na przepisy wyrażone w Ordynacji podatkowej każdy podatnik ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej, a jedynym ograniczeniem jest okres przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (tu: spółka z o.o.) mają obowiązek zaliczania nabytych rzeczy (o ile nie stanowią one towaru przeznaczonego do odsprzedaży) do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywania (zgodnie z przepisami ustawy) ich amortyzacji i zaliczania obliczonych podatkowych odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych działalności gospodarczej.
Wielkość odpisu amortyzacyjnego jest wynikiem szczegółowych regulacji i zależy od:
- stawek amortyzacyjnych – nominalne i jednocześnie górne ich wartości są zawarte w załączniku nr 1 do ustawy,
- dozwolonych dla danych grup środków trwałych metod amortyzacji,
- wartości początkowej netto lub brutto (z nieodliczonym podatkiem naliczonym VAT, który nie pomniejszał podatku należnego u czynnego podatnika VAT), która jest wynikiem ustalonej ceny nabycia środka trwałego albo kosztu wytworzenia,
- współczynników przeliczeniowych (np. „2” dla degresywno-liniowej metody amortyzacji).
Pamiętaj!
Ustawodawca wprowadził przepis, w którym pozwolił podatnikom CIT na pomniejszanie stawek amortyzacyjnych, znajdujących się w załączniku nr 1 do ustawy, w ten sposób, że:
- można obniżyć stawkę z załącznika do dowolnej wartości, w tym do wartości „0”,
- nie ma tak naprawdę ograniczenia wynikającego z przepisów, jak długo stawka może wynosić „0”,
- stawka może być obniżona od momentu zaliczenia rzeczy do ewidencji (przyjęcie do używania) oraz od pierwszego miesiąca kolejnego roku podatkowego.
Powyższe regulacje nie budzą obecnie wątpliwości, a podatnicy CIT mogą dość elastycznie planować poziom kosztów podatkowych wynikający z amortyzacji podatkowej środków trwałych. Problem może pojawiać się jednakże wtedy, gdy podatnicy źle oszacowali poziom przychodów i kosztów podatkowych i wygenerowali stratę podatkową....
