Czy podział działki przez Gminę podlega opodatkowaniu VAT

ODPOWIEDŹ

W celu obciążenia Powiatu kosztami podziału działki, Gmina powinna wystawić notę obciążeniową na wartość brutto tej części faktury, która przypada na Powiat (800 zł). Nie przysługuje jej również prawo do odliczenia podatku z otrzymanej faktury za podział działki.

UZASADNIENIE

Odpowiedź na zadane pytanie nie jest prosta, gdyż na zagadnienie można spojrzeć z dwóch perspektyw. Z jednej strony, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy nie uznaje się za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, a są one podatnikami wyłącznie w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym sprawy gminnych ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego należą do zadań własnych gminy, a więc w zakresie realizowania tych zadań gmina nie występuje w charakterze podatnika VAT i czynności wykonywane w związku z administrowaniem drogą gminną nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Patrząc na opisane zagadnienie z tej perspektywy, należałoby uznać, że Gmina nie ma prawa do odliczenia VAT od faktury za podział działki, a zatem wartość brutto faktury (3 400 PLN) stanowi jej koszt. Konsekwentnie, przeniesienie kosztów na powiat, jako czynność wykonywana przez Gminę jako podmiot nieuznawany w tym zakresie za podatnika VAT, nie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem Gmina powinna wystawić na rzecz Powiatu notę obciążeniową na wartość brutto usługi przypadającą na Powiat, czyli 800 PLN.

Istnieje jednak jeszcze druga perspektywa, z której można spojrzeć na opisane zagadnienie: ustawa o podatku od towarów i usług zawiera zapis art. 8 ust. 2a, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Cytowany przepis jest podstawą wystawiania refaktur i na jego mocy podmiot przenoszący koszty na inny podmiot wystawia fakturę z taką samą stawką jak faktura pierwotna. Gdybyśmy przyjęli ten punkt widzenia, Gmina powinna wystawić na rzecz Powiatu fakturę ze stawką VAT 23%, ale przysługiwałoby jej też częściowe prawo do odliczenia podatku z faktury za zakup usługi, w tej części, która jest refakturowana na powiat.

Zdaniem Redakcji, w omawianej sprawie należy się skłonić do pierwszego rozwiązania, czyli do potraktowania Gminy jako podmiotu niebędącego podatnikiem VAT w ramach danej transakcji, czyli wystawienia przez nią noty obciążeniowej, bez prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej podział działki. Skoro bowiem w ramach czynności związanych z administracją i zarządzaniem drogami zarówno Gmina jak i Powiat występują jako podmioty niebędące podatnikami VAT, również inne czynności towarzyszące temu zadaniu własnemu, w tym, przeniesienie kosztów podziału działki, wykonują zdaniem Redakcji jako takie podmioty, a zatem poza zakresem opodatkowania VAT. Dla poparcia tego stanowiska można użyć argumentacji zawartej w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu o sygn...