Dokumentowanie sprzedaży przez podatników zwolnionych

ODPOWIEDŹ

Podmioty, których sprzedaż jest zwolniona z VAT na podstawie art.113 ust.1 i 9 ustawy o VAT oraz podmioty wykonujące czynności zwolnione przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust.1, począwszy od 1 stycznia 2014 roku dokumentują sprzedaż towarów i usług fakturą.

Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik wykonujący powyższe czynności jest zarejestrowany jako „podatnik VAT zwolniony”, czy też nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego.

UZASADNIENIE

W świetle przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (OP) oraz ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (UPTiU), obowiązujących od 1 stycznia 2014 roku, istotnej zmianie uległ sposób dokumentowania sprzedaży towarów i usług przez przedsiębiorców niebędących Vat-owcami. Art. 87 § 1 ordynacji podatkowej mówi, że jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. Z kolei z treści art.106b ust.2 UPTiU wynika, że podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.3 Jednak, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą m.in. sprzedaż zwolnioną, o której mowa powyżej jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty (art.106b ust.3)

Z treści powyższych przepisów nasuwa się wniosek, że podmioty dokonujące sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 113 ust.1 i 9, art.43 ust.1 lub przepisów wydanych na podstawie art.82 ust.3 ustawy zobowiązane są do dokumentowania tej sprzedaży tylko na żądanie nabywcy i wówczas, (jak to wynika z ustawy o VAT), dokumentem jaki są zobowiązani wystawić jest faktura bez możliwości wystawienia rachunku.

Jakie dane powinna zawierać faktura podatnika korzystającego ze zwolnienia ?

Zgodnie z art. 106e ust.1 pkt.19 UPTiU, w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust.1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, faktura powinna zawierać wskazanie:

a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,

b) przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub

c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia.

Z kolei z art. 106e ust.4 pkt.3 UPTiU wynika, że faktura taka nie zawiera danych określających:

- stawkę podatku;

- sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

- kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

Szczegółowe wytyczne odnośnie treści faktur dokumentujących czynności zwolnione zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 03 grudnia 2013 r. w sprawie wystawi...