Dostawa towarów z uruchomieniem na Białorusi

ODPOWIEDŹ

Z treści pytania wynika, że Państwa firma zawarła kontrakt z kontrahentem z Białorusi na dostawę elementów instalacji technologicznej wraz z jej montażem i uruchomieniem oraz przeszkoleniem personelu. Elementy i urządzenia wchodzące w skład instalacji technologicznej będą nabywane przez Państwa firmę od dostawców z innych krajów UE (Niemcy. Litwa) i bezpośrednio od tych dostawców wysyłane na terytorium Białorusi w ramach transakcji łańcuchowych. Pytacie Państwo o podatkowe konsekwencje dostawy na rzecz białoruskiego kontrahenta oraz zakupu maszyn od kontrahentów z innych krajów Unii Europejskiej.

1. Opodatkowanie dostawy na rzecz kontrahenta z Białorusi

W opisanym przez Państwa przypadku mamy do czynienia z transakcją polegającą na dostawie towarów wraz z montażem i uruchomieniem, dla której to miejsce opodatkowania określa się na podstawie art.22 ust.1 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). Z treści tego przepisu wynika, że miejscem dostawy towarów w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Dostawa linii technologicznej wraz z montażem nie jest świadczeniem usług, ustalając miejsce opodatkowania dla transakcji świadczonych na rzecz podatnika z Białorusi nie powinni Państwo odrębnie opodatkowywać czynności polegającej na dostawie towarów i odrębnie czynności polegających na montażu, uruchomieniu instalacji, szkoleniu personelu itp., traktując je jako usługi, gdyż istotą świadczenia wykonanego na rzecz kontrahenta z Białorusi jest dostawa towarów wraz z montażem.

Z treści przytoczonego powyżej przepisu art.22 ust.1 pkt.2 UPTiU wynika, że miejscem opodatkowania dostawy instalacji technologicznej wraz z jej montażem i uruchomieniem jest terytorium Białorusi. Czynność ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce (NP), natomiast powinna ona zostać opodatkowana na Białorusi zgodnie z obowiązującymi tam przepisami. Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 4 sierpnia 2010 roku, sygnatura IBPP3/443-415/10/PK.

Z komentarza do przepisów białoruskich wynika, że podatek od wartości dodanej VAT za zagraniczne osoby prawne dokonujące sprzedaży towarów, praw majątkowych, robót i usług na terytorium Białorusi i nie wykonujące działalności oraz nie posiadające identyfikacji podatkowej na Białorusi – nalicza i odprowadza białoruski podmiot. Stąd też faktura dokumentująca sprzedaż instalacji technologicznej wraz z montażem i uruchomieniem powinna dodatkowo zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”, gdyż podmiotem obowiązanym do rozliczenia podatku należnego od tej dostawy jest podatnik białoruski. Fakturę należy wystawić nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru, natomiast jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano całość lub część należności, w odniesieniu do której zgodnie z ustawą powstaje obowiązek podatkowy, fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od dnia, w którym ją otrzymano (§9 i 10 Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług)....