Import towarów z Chin a zwolnienie z VAT

ODPOWIEDŹ

Nie, rozpoczynając działalność gospodarczą co do zasady nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik VAT przy założeniu, że przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.96 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług podmioty, o których mowa w art.15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art.5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne z zastrzeżeniem ust. 3. Podmioty wymienione w art.15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9 (tj. z uwagi na niskie obroty) lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art.96 ust.3 ustawy o VAT).

Zatem co do zasady przedsiębiorca rozpoczynający działalność gospodarczą jest zwolniony z VAT i może z niego korzystać do momentu, gdy obrót przekroczy w roku podatkowym 150 000 zł (art.113 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast jeżeli działalność została rozpoczęta w trakcie roku podatkowego, kwota obrotu wyliczana jest w odpowiedniej proporcji do okresu prowadzonej działalności (art.113 ust.9 ustawy o VAT). Przedsiębiorca może zrezygnować z prawa do zwolnienia w momencie rozpoczęcia działalności lub począwszy od każdego kolejnego miesiąca. Należy pamiętać o zapisie art.113 ust.13 ustawy o VAT, w którym ustawodawca określił dla jakich podatników nie stosuje się powyższych zwolnień. Zwolnień, o których mowa w w/w art. 113 ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

• a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

• b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

• c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

• d) terenów budowlanych,

• e) nowych środków transportu;

2) świadczących usługi:

• a) prawnicze,

• b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

• c) jubilerskie;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W opisanym przypadku zastosowanie znajdzie także art.17 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Zgodnie z art.33 ust.1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art.17 ust.1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b. Oznacza to, że przedsiębiorca korzystający ze zwolnienia podmiotowego, w przypadku czynności importu towarów, ma obowiązek obliczenia i wskazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku od towarów i usług z uwzględnieniem obowiązujących stawek. Natomiast z art.33 ust.4 i ust.5 ustawy o VAT wynika, że podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku, z zastrzeżeniem art.33a-33c, a w przypadkach niewymienionych w ust.1-4 i art. 34 podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty należnego podatku w terminie i na warunkach określonych dla uiszczenia cła, również gdy towary zostały zwolnione od cła lub stawki celne zostały zawieszone albo obniżone do wysokości 0%.

Przy czym w sytuacji tej przedsiębiorca nie musi rejestrować się jako czynny podatnik VAT.

Podatek od towarów i usług naliczony i zapłacony z tytułu importu towarów jest podatkiem naliczonym.

Prosimy jednak pamiętać, że tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art.86 ust.1 ustawy o VAT) oraz, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art.88 ust.4 ustawy o VAT). Zatem osoba korzystająca ze zwolnienia z VAT nie będzie mała prawa do odliczenia zapłaconego z tytułu importu towarów podatku VAT.

Agnieszka Falkowska

Starszy Komisarz Skarbowy