Jesteśmy przedsiębiorstwem prowadzącym ośrodek wypoczynkowy położony nad jeziorem wśród lasów. Nasza działalność jest prowadzona w okresie od maja do października, jest więc działalnością sezonową. W okresie tym zatrudniamy ok. 15 osób na pełny etat. Od przyszłego roku chcielibyśmy przejść na opodatkowanie estońskim CIT (jesteśmy spółką z o.o.). Czy dla spełnienia przesłanki minimalnego zatrudnienia trzech pracowników na pełny etat przez okres co najmniej 300 dni w roku możliwe jest np. sumaryczne zatrudnienie minimum sześciu pracowników na pełny etat przez okres 150 dni. Taką możliwość potwierdza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lutego 2024 r. w interpretacji nr 0111-KDIB2-1.4010.579.2023.1.BJ.
Odpowiedź
Działalność sezonowa przedsiębiorstwa trwa od maja do października, czyli 184 dni. Oznacza to, że przy obłożeniu prowadzonej działalności przez cały (sezon) okres prowadzenia działalności przez minimum trzech pracowników zatrudnionych na pełny etat nie będzie trwał wymaganych 300 dni. Z treści art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynika prawo do sumowania liczby dni przepracowanych przez pracowników, szczególnie w wypadku gdy dni te nakładają się na siebie.
Uzasadnienie
W interpretacji z dnia 14 lutego 2024 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.579.2023.1.BJ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą, uznając, że w wypadku zatrudniania sześciu pracowników na pełny etat przez okres 180 dni w roku podatkowym (w sezonie), spełniony zostanie warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Pamiętaj!
Zgodnie z treścią tego artykułu opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, który spełnia m.in. warunek zatrudnienia na podstawie umowy o pracę co najmniej trzech osób w przeliczeniu na pełne etaty, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w wypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.
Wątpliwościami pojawiającymi się w wypadku opisanego w interpretacji stanu faktycznego jest jego zgodność z hipotezą normy prawnej zawartej w przytoczonym przepisie. Zgodnie z literalnym brzmieniem tego przepisu warunkiem skorzystania z opodatkowania estońskim CIT jest utrzymanie zatrudnienia co najmniej trzech osób w przeliczeniu na pełne etaty na podstawie umowy o pracę przez minimum 300 dni w roku. Problem pojawia się w wypadku działalności sezonowej trwającej krócej niż 300 dni. Gdyby przyjąć stanowisko Dyrektora KIS przedstawione w tej interpretacji, to spełnienie przesłanki zatrudnienia może zostać zrealizowane również w wypadku gdy spółka zatrudniać będzie sześciu pracowników na pełn...
