ODPOWIEDŹ
Państwa kontrahent nieprawidłowo wystawił fakturę, gdyż po zmianie przepisów obowiązującej od 1 kwietnia 2013 roku to firma szwedzka powinna rozliczyć podatek należny.
UZASADNIENIE
W celu udzielenia odpowiedzi na Państwa pytanie należy przeanalizować przepis art.17 ust.1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 roku, zgodnie z którym podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) nabywcą jest:
- w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej – podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,
- w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,
c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.
Bardzo istotną zmianą w regulacji art.17 ustawy o VAT, obowiązującą od 1 kwietnia 2013 roku, jest to, że, w przypadku nabywania towarów od dokonującego ich dostawy na terytorium kraju podatnika nieposiadającego siedziby czy też stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, krajowy nabywca będzie podatnikiem dla danej transakcji (czyli będzie podmiotem zobowiązanym do rozliczenia VAT należnego) jedynie w sytuacji, gdy dostawca nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT w Polsce. W dotychczasowym stanie prawnym jeśli nabywcą towarów od podatnika szwedzkiego, był na terytorium Polski inny podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, to podatnikiem z tytułu był w takiej transakcji zawsze polski nabywca, bez względu na fakt rejestracji dostawcy jako podatnika VAT w Polsce.
Natomiast nowe brzmienie omawianego przepisu oraz fakt, że, jak wynika z Państwa pytania, szwedzka firma jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce powoduje, że w Państwa przypadku mechanizm tzw. „odwrotnego obciążenia” nie wystąpi i to właśnie Państwa kontrahent jest z tytułu opisanej transakcji zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego. Co za tym idzie, Państwa szwedzki kontrahent nieprawidłowo wystawił fakturę, gdyż faktura ta powinna zawierać podatek należny. Podatek ten ma obowiązek rozliczyć w deklaracji VAT Państwa kontrahent.
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
