ODPOWIEDŹ
W opisanej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów powstanie w dniu 31 marca 2015, kiedy to nastąpiło podjęcie towarów przez nabywcę w punkcie wydań wskazanym przez dostawcę. Transakcję tę należy wykazać w rozliczeniu za I-szy kwartał 2015 roku ze stawką VAT 0%, o ile przez upływem terminu na złożenie deklaracji za ten okres podatnik otrzymał komunikat IE599, potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku otrzymania komunikatu IE599 w późniejszym terminie, sprzedaż eksportową należy wykazać w rozliczeniu za kolejny kwartał (ze stawką 0% - pod warunkiem otrzymania komunikatu IE599 do dnia upływu terminu na złożenie deklaracji za II kwartał 2015, w przypadku braku komunikatu w tym terminie ze stawką krajową właściwą dla tego towaru).
UZASADNIENIE
Art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) definiuje pojęcie eksportu towarów, przez który należy rozumieć dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów (art.19a ust.1 UPTiU), natomiast z treści art.7ust. 1 UPTiU wynika, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Moment przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w eksporcie towarów wynika z ustalonych pomiędzy stronami transakcji warunków dostawy INCOTERMS.
Z informacji zawartych w pytaniu wiadomo, że towary są udostępniane nabywcy w punkcie wydania i w tym momencie następuje przeniesienie prawa na nabywcę do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. W dalszej kolejności nabywca towarów zajmuje się ich transportem oraz załatwieniem formalności związanych z odprawą celną co oznacza, że w tej sytuacji mamy do czynienia z eksportem pośrednim o którym mowa art.2 pkt.8b UPTiU.
W opisanej sytuacji obowiązek podatkowy w eksporcie powstanie w momencie podjęcia przez nabywcę towaru w punkcie wydania, czyli w dniu 31 marca 2015.
W eksporcie pośrednim stosuje się stawkę VAT 0%, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu ( art.41 ust.11 UPTiU). Zatem, jeżeli do dnia 25.04.2015 podatnik otrzymał komunikat IE599 potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE, wówczas powinien on wykazać sprzedaż eksportową w deklaracji za I-szy kwartał 2015 roku. W przypadku otrzymania komunikatu IE599 w terminie późniejszym (ale przez upływem terminu na złożenie deklaracji za drugi kwartał 2015 roku), należy wykazać tę dostawę w deklaracji za II-gi kwartał 2015 ze stawką VAT 0%, (po upływie terminu do złożenia deklaracji za II kwartał 2015 ) ze stawką krajową właściwą dla tego towaru (art.41 ust.7 UPTiU).
Dorota Mróz
Biegły Rewident
