ODPOWIEDŹ
Prawo do odliczenia ulgi przysługuje po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w rozporządzeniu w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, jednakże ponieważ upłynął już okres przedawnienia zobowiązania podatkowego prawo do odliczenia nie przysługuje. Czytelnik nie może również skorzystać z odliczenia ulgi w związku z wprowadzeniem kolejnej kasy.
UZASADNIENIE
Z treści art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700,00zł.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy można dokonać pod warunkiem:
złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania,
rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy te spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać,
posiadania przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.
Odliczenie może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym (§ 3 ust. 1).
Prawo do odliczenia ulgi przysługuje, jeżeli wszystkie wyżej wskazane w rozporządzeniu warunki zostały spełnione.
Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Podatnicy obowiązani do prowadzenia ksiąg podatkowych przechowują księgi i związane z ich prowadzeniem dokumenty do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. (art. 86 § 1 Ordynacji podatkowej).
Natomiast zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego (art. 5 Ordynacji podatkowej). Jednocześnie zobowiązanie podatkowe na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług powstaje z mocy prawa, a jego obliczenie następuje w drodze samoobliczenia podatkowego dokonanego przez podatnika. Prawidłowość tego wyliczenia jest weryfikowana w trakcie kontroli przez organy skarbowe.
Odliczenie przez podatnika ulgi z tytułu zakupu kasy jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jednakże skorzystanie z tego prawa wiąże się z realizacją obowiązku podatnika związanego z dokonaniem miesięcznego (lub kwartalnego) rozliczenia podatku od towarów i usług, co jest bezpośrednio związane z określeniem zobowiązania podatkowego albo kwoty zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za ten okres rozliczeniowy.
Przyjęcie nieograniczonego czasu na dokonywanie odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej określonego w art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, byłoby sprzeczne z cytowanym powyżej zapisem art. 86 § 1 Ordynacji podatkowej i jednocześnie uniemożliwiałoby właściwym organom podatkowym skuteczną weryfikację prawidłowości dokonanych odliczeń (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21.05.2012 roku
Podsumowując, po upływie okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego za dany okres Czytelnik traci prawo do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej. Jednocześnie nie będzie przysługiwało odliczenie w związku z zakupem i instalacją kolejnej kasy rejestrującej, gdyż ulga przysługuje tylko przy zakupie kas w związku z wypełnieniem powstającego po raz pierwszy u danego podatnika obowiązku ewidencjonowania. Czytelnik już od dawna był obowiązany stosować ewidencję obrotu za pomocą kasy fiskalnej, zatem nie ma prawa do skorzystania z odliczenia przy zakupie kolejnej kasy.
Anna Kassian
Podstawa prawna: art. 111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, § 2 ust. 1, § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010r., w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, art. 5, art. 70 § 1, art. 86 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.
