ODPOWIEDŹ
Zgodnie z treścią art.11 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Z art.13 ust.3 UPTiU wynika natomiast, że za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Oczywiście istnieją przypadki szczególne przemieszczenia towarów, w wyniku których nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowej dostawy i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Przypadki te zostały wymienione w art.12 ust.1 oraz art.13 ust.4 UPTiU i dotyczą sytuacji gdy:
towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt. 2 jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz;
przemieszczenie towarów następuje w ramach sprzedaży wysyłkowej;
towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie części transportu pasażerów, o której mowa w art. 22 ust. 5, z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika lub na jego rzecz na pokładach tych pojazdów;
towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika lub czynności odpowiadającej eksportowi;
towary mają być przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dokonanej przez tego podatnika, lub czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów;
towary mają być przedmiotem wykonanych na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju, z którego zostały pierwotnie wywiezione;
towary mają być czasowo używane na terytorium kraju docelowego w celu świadczenia usług przez tego podatnika;
towary mają być czasowo używane przez tego podatnika na terytorium kraju docelowego, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod warunkiem że import takich towarów z terytorium państwa trzeciego z uwagi na ich przywóz czasowy byłby zwolniony od cła;
przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej.
Z treści pytania nie wynika wprost jakim czynnościom mają służyć przemieszczane towary, zakładam więc, że nie są to wymienione powyżej przypadki szczególne. W takiej sytuacji przemieszczenie towarów z Państwa firmy do oddziału w Niemczech stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, która to jest opodatkowana 0% stawką VAT, pod warunkiem spełnienia wymogów dowodowych opisanych w art.42 UPTiU. Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wynikającej z przemieszczenia towarów jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (art.29 ust.11 w powiązaniu z ust.10 UPTiU).
Z kolei przesunięcie towarów z oddziału w Niemczech do Państwa firmy stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Powyższe transakcje należy wykazać w deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej VAT-UE. W podobnej kwestii wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 29 grudnia 2009 roku, sygnatura ILPP2/443-1365/09-5/ISN.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
