Opodatkowanie usługi wynajmu lokali użytkowych wraz z ich eksploatacją

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 31 stycznia 2014 roku nr IPPP1/443-1374/13-2/PR.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji o organu podatkowego zwróciła się Spółka, która na podstawie zawieranych umów świadczy usługi najmu powierzchni użytkowych, z tytułu czego wystawia faktury VAT. Umowy z najemcami przewidują odrębny sposób rozliczania za zużyte media, które nie są wkalkulowane w stawkę czynszu najmu. Rozliczenia za media są przeprowadzane przez Spółkę w ten sposób, iż wystawia ona odrębne faktury VAT za czynsz, oraz zgodnie z umowami, za zwrot kosztów zużytych mediów. Refakturowanie mediów na najemców odbywa się przy zastosowaniu 23 % stawki podatkowej.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy refakturując media na najemców ma prawo stosować stawki podatku VAT takie same, jakie są stosowane przez pierwotnych usługodawców tzn. na energię 23%, a za wodę i wywóz nieczystości 8% - czy też refaktura za wodę i wywóz nieczystości winna mieć stawkę 23%...

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy w pierwszej kolejności wskazał, iż w przypadku umowy najmu przedmiotem świadczenia na rzecz najemców jest usługa główna, tj. najem lokalu, a koszty dodatkowe tj. opłaty z tytułu zużycia wody, energii elektrycznej, energii cieplnej, czy odprowadzania ścieków, wywozu śmieci stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, gdyż z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.

Tym samym, w przedmiotowej sprawie ponoszone przez wynajmującego wydatki stanowią wraz z czynszem obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu świadczenia usługi najmu lokalu użytkowego na rzecz najemcy.

Natomiast przenoszenie kosztów jest świadczeniem pomiędzy podmiotem pośredniczącym między właściwym usługodawcą...