Jesteśmy betoniarnią. Produkujemy i dostarczamy beton na budowę w dwojaki sposób: samochód z betonem przyjeżdża na budowę, wysypuje beton w jedno miejsce i odbiorca sam go „rozwozi” lub pompo-gruszką rozprowadzany jest beton na budowie we wskazane miejsca. Usługa pompo-gruszki fakturowana jest osobno od wartości betonu (kwota obliczana za godzinę pracy pompo-gruszki). Czy wykonując dostawę betonu z usługą pompo-gruszki jako podwykonawca całość fakturuję „oo” czy pompo-gruszka 23%? Zafakturowałam całość na odwrotne obciążenie, a „duży” generalny wykonawca podważył opodatkowanie, żądając 23% na pompo-gruszkę.
Odpowiedź
Zdaniem Redakcji całość transakcji należy opodatkować stawką 23% jako dostawa betonu (nie jako usługa).
Uzasadnienie
W celu prawidłowego ustalenia stawki podatku od towarów i usług w omawianym przypadku, najistotniejsze jest ustalenie z jaką transakcją mamy do czynienia – czy jest to dostawa towaru czy świadczenie usług. W rozstrzygnięciu problemu wzięto pod uwagę wyrok NSA z 11 maja 2017 roku, sygn. akt I FSK 1389/15, w którym rozstrzygnięto kwestię, czy dostawą czy też świadczeniem usług są czynności polegające na: wyprodukowaniu betonu, jego dostarczeniu, wylaniu przez specjalistyczną pompę lub pompo-gruszkę (ewentualnie bezpośrednio z gruszki za pomocą rynien), zawibrowaniu (nie w każdym przypadku) i wyrównaniu (nie w każdym przypadku).
NSA orzekł – zgadzając się z organem podatkowym – że czynności te należy zakwalifikować jako dostawę towaru (betonu). Zdaniem NSA: “...należy stwierdzić, że mimo iż transakcja w niniejszej sprawie niewątpliwie składała się z kilku czynności (sprzedaż betonu, transport, wylanie itd.), to jednak obiektywnie było to jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. (...) trzeba podkreślić, że wszystkie elementy, z których składa się sporna transakcja są niezbędne i ściśle ze sobą związane. Nie można bowiem w okolicznościach sprawy, bez popadania w sztuczność, uznać, że klient najpierw kupi beton, a potem od tego samego dostawcy usługi związane z jego dostarczeniem i wylaniem, tym bardziej że transport i dostarczenie takiego specyficznego towaru, jakim jest beton, wymaga specjalistycznego sprzętu. (...) należy uznać, że mamy do czynienia z dostawą betonu, a nie świadczeniem usług. Nie byłoby bowiem mowy w tym stanie faktycznym sprawy o jakiejkolwiek usłudze, gdyby przedmiotem sprzedaży był towar inny niż beton. Transport i wylanie betonu nie miałyby miejsca, gdyby nie sprzedaż betonu. Wszelkie czynności dodatkowe, takie jak wypełnienie masą betonową przygotowanych szalunków, wyrównanie, rozciągnięcie betonu i tym podobne, o ile były świadczone przez skarżącą, nie stanowiły celu samego w sobie. Były one świadczone w ścisł...
Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów
- 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
- Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
- Nielimitowane konsultacje
- ...i wiele więcej!
Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.