Opodatkowanie VAT sprzedaży do placówki oświatowej komputerów z wgranymi programami

ODPOWIEDŹ

Dostawa komputerów na rzecz placówek oświatowych przy spełnieniu określonych warunków opodatkowana jest stawką VAT 0% i dotyczy wyłącznie komputerów stacjonarnych (nie mogą być to laptopy). Ustawodawca posłużył się określeniem do celów stawki 0% „zestawy komputerów stacjonarnych”, co należy rozumieć jako komputer z wgranym bazowym programem operacyjnym.

Zatem dostawa komputerów, które mają wgrany tylko bazowy program operacyjny może być opodatkowana stawką 0%, natomiast w przypadku sprzedaży komputerów z zainstalowanym innym niż operacyjny oprogramowaniem, niezbędne będzie zastosowanie stawki 0% dla komputera i stawki 23% dla dodatkowych programów. Nie mamy w takim przypadku do czynienia ze świadczeniem złożonym.

UZASADNIENIE

Podmioty gospodarcze, które dostarczają komputery do placówek oświatowych mogą stosować stawkę 0%. Jak wskazuje się bowiem w treści art.83 ust.1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.) : Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

• a) dla placówek oświatowych,

• b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13–15, tj.:

Stawka 0% może być zastosowana do towarów (dostawy), które zostały wymienione w załączniku nr 8 do ustawy. W załączniku, w odniesieniu do zagadnień komputerowych wskazuje się na: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory oraz co najważniejsze w analizowanym przypadku, zestawy komputerów stacjonarnych.

Dostawca towaru (tu: zestawów komputerów stacjonarnych) musi posiadać zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową. Dostawca obowiązany jest przekazać kopię w/w zamówienia, do właściwego urzędu skarbowego.

Generalny problem zawiera się w zdefiniowaniu pojęcia zestaw komputera stacjonarnego. Jest to o tyle ważne, iż decydować będzie jaki zakres oprogramowania będzie mógł być opodatkowany stawką 0%. Otóż przyjmuje się (np. w wyroku NSA z dnia 11.06.2013 r., sygn. I FSK 939/12), że przez zestaw komputerowy należy rozumieć: „... zestaw komputera stacjonarnego gotowy do prawidłowego funkcjonowania. To oznacza, że zestaw komputera stacjonarnego tworzy oprogramowanie niezbędne do stworzenia gotowości zestawu komputera stacjonarnego do prawidłowego funkcjonowania. Gotowość zestawu komputera stacjonarnego do prawidłowego funkcjonowania oznacza gotowość do (możliwość) wprowadzenia do takiego zestawu oprogramowania, wymaganego indywidualnymi potrzebami konkretnego użytkownika, bez którego ze...