Powrót do zwolnienia z VAT

ODPOWIEDŹ

Tak, ma Pan prawo do wyboru zwolnienia podmiotowego z VAT od 1 września 2015 roku pod warunkiem, że nie występują przypadki o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy wyłączające stosowanie zwolnienia. Powrót do zwolnienia spowoduje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, odliczonego przy zakupie wyposażenia, środków trwałych oraz towarów handlowych na zasadach określonych w art. 91 ustawy. Ma Pan prawo wystąpić do urzędu o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Wybór zwolnienia z podatku VAT nie powoduje utraty statusu podatnika VAT-UE.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia podmiotowego lub z niego zrezygnował, może ponownie z niego skorzystać nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił to prawo lub z niego zrezygnował. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest to, aby obroty osiągnięte przez podatnika w ubiegłym i bieżącym roku nie przekraczały kwoty 150.000 zł.

Określony w art.113 ust.11 ustawy termin powrotu do zwolnienia z VAT, budził wątpliwości podatników i organów podatkowych. Organy podatkowe uznawały, że powrót do zwolnienia w podatku VAT możliwy jest wyłącznie od początku roku, tzn. że nie można było zrezygnować z rozliczania VAT w trakcie roku. Natomiast sądy twierdziły, iż skorzystanie ze zwolnienia w podatku VAT może mieć miejsce od początku dowolnego miesiąca, następującego po wyznaczonym w art.113 ust.11 ustawy o VAT okresie karencji.

W dniu 24 kwietnia 2015 roku Minister Finansów wydał interpretację ogólną nr PT3.8101.4.2015.LBE.72, w której stwierdził, że możliwość ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT może mieć miejsce z początkiem dowolnego miesiąca, następującego po wyznaczonym w art. 113 ust. 11 ustawy o VAT terminie.

Zatem jeżeli w opisanym w pytaniu przypadku, Podatnik utracił prawo do zwolnienia podmiotowego lub z niego zrezygnował w roku 2013 lub wcześniej, a jego obrót w roku 2014 i 2015 nie przekroczył kwoty 150.000 zł, to może on ponownie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT od 01.09.2015 r. pod warunkiem, że nie występują przypadki o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy wyłączające stosowanie zwolnienia.

Podatnik, który chce powrócić do zwolnienia podmiotowego z VAT, ma obowiązek złożenia druku VAT-R (aktualizacyjny) w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpi zmiana, zaznaczając na druku poz.30 „podatnik będzie korzystał ze zwolnienia o którym mowa w art.113 ust 1 lub ust. 9 ustawy”. Konsekwencją wyboru ponownego zwolnienia przez czynnego podatnika VAT jest to, że może wystąpić u niego obowiązek korekty podatku naliczonego, odliczonego przy zakupie wyposażenia, środków trwałych czy towarów handlowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT czynny podatnik VAT ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT, dokonuje zakupu usług czy towarów (nie tylko handlowych) oraz odlicza VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki. Wybierając ponowne zwolnienie w podatku VAT dochodzi do zmiany przeznaczenia towarów, z towarów związanych z działalnością opodatkowaną VAT na towary związane z działalnością zwolnioną z VAT.

W przypadku gdy podatnik zmienia przeznaczenie środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3 ustawy o VAT w związku z art. 91 ust 7a. ustawy o VAT.

W myśl przytoczonych przepisów, w przypadku towarów i usług, zaliczanych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, podatnik dokonuje korekty w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekta w danym roku wyniesie więc odpowiednio 1/5 lub 1/10 (w przypadku nieruchomości) podatku odliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu środka trwałego. Dokonuje się jej w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Przykład

Firma X w 2012 roku zakupiła ciąg produkcyjny na potrzeby prowadzonej działalności za kwotę 100.000 zł netto + 23.000 zł VAT. Od stycznia 2015 roku poda...