ODPOWIEDŹ
Transakcja dostawy przez firmę niemiecką na rzecz Czytelnika stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, zatem Czytelnik będący nabywcą rozlicza wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Transakcja dostawy pomiędzy Czytelnikiem a ostatecznym odbiorcą będzie opodatkowana na terytorium kraju.
Przy ustalaniu limitu zwolnienia sprzedaż ta winna być wliczona do wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT opodatkowaniu VAT podlegają:
• odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
• eksport towarów;
• import towarów na terytorium kraju;
• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przez sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa jest dokonywana na rzecz:
a) podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem w rozumieniu art. 15, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub
b) innego niż wymieniony w lit.a podmiotu, niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 15 i niemającego obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9
W opisanym przypadku Niemiecka firma realizuje jedynie wysyłkę do podmiotu, niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 15, czyli klienta Czytelnika, natomiast dostawa odbywa się pomiędzy Niemiecką firmą a Czytelnikiem oraz w następnej kolejności pomiędzy Czytelnikiem a klientem – ostatecznym odbiorcą, zatem nie mamy w tym przypadku do czynienia ze sprzedażą wysyłkową na terytorium kraju.
Opisany w pytaniu sposób dokonywania sprzedaży przez internet nosi nazwę dropshippingu. W modelu tym następuje przeniesienie procesu wysyłki towaru na dostawcę. Rolą sklepu internetowego, w tym przypadku Czytelnika jest zbieranie zmówień i przesyłanie ich do dostawcy, który realizuje wysyłkę towaru do klienta. Sprzedawca (właściciel sklepu internetowego - Czytelnik) dokonuje sprzedaży towaru we własnym imieniu i na własny rachunek, natomiast dostawca towaru (hurtownia, producent – Niemiecka firma) obowiązana jest do dostarczenia towaru do kupującego (klienta sklepu internetowego). Celem dropshippingu jest przede wszystkim uniknięcie gromadzenia i składowania zapasów sprzedawanych towarów i przesunięcie dostawy towarów na ich producenta czy hurtownika. W sytuacji, gdy Czytelnik będący właścicielem sklepu internetowego dokonuje sprzedaży towaru ostatecznemu nabywcy – klientowi we własnym imieniu i na własny rachunek, a obowiązkiem dostawcy – firmy niemieckiej, jest dostarczenie tego towaru do klienta mamy do czynienia z dwiema transakcjami: zakupem od Niemieckiej firmy oraz dostawą do klienta na terytorium kraju. Mamy tutaj zatem do czynienia z transakcją łańcuchową. W sytuacji bowiem, gdy w transakcji uczestniczy kilka podmiotów w ten sposób, że towar wysyłany jest bezpośrednio od pierwszego podmiotu do ostatniego mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. Dostawą „ruchomą” w takiej sytuacji będzie transakcja realizowana na rzecz pośrednika, czyli dostawa pomiędzy Niemiecką firmą a Czytelnikiem. Miejscem opodatkowania tej transakcji będzie terytorium Niemiec, czyli miejsce gdzie znajdują się towary w momencie rozpoczęcia ich transportu. Zakładając, że obaj podatnicy zarejestrowani są dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, a towary przemieszczane są z Niemiec do Polski, dla niemieckiego dostawcy będzie to WDT a po stronie polskiego nabywcy (Czytelnika) WNT.Dostawa pomiędzy Czytelnikiem a ostatecznym odbiorcą - klientem uznana będzie za „nieruchomą”, w związku z tym, że następuje po wysyłce towarów – opodatkowana zatem będzie w miejscu zakończenia transportu, czyli w Polsce. Czytelnik będzie zatem obowiązany do opodatkowania tej transakcji właściwą dla danego towaru stawką VAT.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
• transakcji związanych z nieruchomościami,
• usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
• usług ubezpieczeniowych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ustawy).
Stosownie do powyższego do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy należy wliczyć dostawę pomiędzy Czytelnikiem a ostatecznym odbiorcą klientem opodatkowaną na terytorium kraju.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) WNT od firmy Niemieckiej należy wykazać; podatek należnego: w poz.23 podstawę opodatkowania i w poz.24 podatek należny, podatek naliczony: w poz. 45 wartość netto i w poz.46 podatek naliczony, natomiast dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką podstawową 23% należy wykazać w poz. 19 podstawę opodatkowania i w poz. 20 podatek należny.
Paulina Pawluk
Podstawa prawna: art. 2 pkt 24, 5 ust. 1, art. 22, art. 24 ust. 1-2, art. 113 ust. 1-2 ustawy o VAT.
