ODPOWIEDŹ
Ta transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Jako transakcja dokonana na terytorium Francji, podlega przepisom podatkowym obowiązującym w tym kraju.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlegają:
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
eksport towarów;
import towarów na terytorium kraju;
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Opisana w pytaniu transakcja z pewnością nie jest importem ani eksportem towarów, gdyż towar na żadnym etapie nie znajduje się poza terytorium Unii Europejskiej. Żeby rozstrzygnąć czy w wyniku tej transakcji dochodzi do wewnątrzwspólnotowej dostawy lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, należy przeanalizować definicje tych transakcji.
Art.9 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług definiuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jako nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. W opisanej w pytaniu transakcji polska spółka kupuje wprawdzie towar od francuskiego kontrahenta, ale towar nie jest wysyłany ani transportowany na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej inne niż terytorium państwa rozpoczęcia wysyłki lub transportu, gdyż towar nie opuszcza terytorium Francji. W związku z tym, w opisanej transakcji nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Analogicznie, nie dochodzi również do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz polskiego klienta spółki, gdyż w myśl art.13 ust.1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W opisanej w pytaniu transakcji towary nigdy nie znalazły się na terytorium Polski, wobec czego nie można mówić o ich wewnątrzwspólnotowej dostawie.
Opisana dostawa nie stanowi również odpłatnej dostawy towarów na terytorium Polski. Zgodnie z treścią art.22 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. W opisanej sytuacji dochodzi do dwóch dostaw towarów – pierwszej transakcji dostawy przez francuskiego producenta polskiej spółce oraz drugiej transakcji dostawy przez polską spółkę klientowi z Polski. W obu tych transakcjach towar w momencie rozpoczęcia wysyłki znajduje się na terytorium Francji, więc obie dostawy zostaną uznane za dokonane na terytorium tego kraju. Podobny zapis zawarty został w art.32 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zatem wszystkie kraje Unii Europejskiej powinny określić miejsce dokonania tej dostawy w taki sam sposób.
Skoro polska spółka zamierza kupić i sprzedać towar na terytorium Francji, powinna otrzymać od francuskiego producenta fakturę z francuskim podatkiem od wartości dodanej i sama powinna opodatkować dostawę dla polskiego klienta według przepisów obowiązujących na terytorium Francji. Może się to wiązać z koniecznością dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium tego kraju. W związku z tym, że transakcja nie stanowi żadnej z czynności podlegającej opodatkowaniu VAT na terytorium Polski, spółka nie powinna opodatkowywać jej w naszym kraju. Transakcję należy wykazać w pozycji 11 deklaracji VAT-7 (Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju) i, na podstawie art.86 ust.8 pkt 1 ustawy o VAT, spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług na terytorium Polski, związanych z tą transakcją. Ani nabycia towarów od producenta ani ich sprzedaży klientowi nie należy wykazywać w informacji podsumowującej.
Ewa Konarska
