Usługi betonowania i ich dokumentacja a VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2013 roku nr IPTPP1/443-118/13-3/RG.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji betonu lewarowego oraz produkcji wyrobów betonowych. Od sprzedaży i dostawy wszystkich wyrobów odprowadza podatek VAT wg stawki 23%.

W bieżącym roku Podatnik zamierza rozpocząć świadczenie kompleksowych usług betonowania w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Planowane usługi polegałyby na dowiezieniu własnym, specjalistycznym środkiem transportu betonu wytworzonego przez Podatnika do klienta, a następnie podaniu tegoż betonu na wskazaną przez klienta powierzchnię, rozścieleniu podanego betonu, a nadto na życzenie klienta na zagęszczaniu podanego i ułożonego betonu wibratorem wgłębnym bądź listwą wibracyjną i jego pielęgnacji. Wykonane byłyby w ten sposób wylewki, posadzki, stropy, fundamenty, nadproża, podciągi, słupy, schody, wieńce żelbetowe itp. a w cenę usługi wkalkulowana byłaby cena zużytych materiałów, w tym betonu.

Wszystko to odbywałoby się na podstawie pisemnego zlecenia klienta dla Podatnika mającego za przedmiot wykonanie usługi betonowania danego elementu budowlanego np. posadzki czy stropu, które to zlecenie zawierałoby nadto oświadczenie klienta, że zlecana usługa ma być wykonana w ramach realizowanej przez klienta budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich część zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym z uwzględnieniem ograniczeń z art. 41 ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług. Rozliczenie wykonanej usługi następowałoby na podstawie jednej faktury VAT, zawierającą jedną pozycję „roboty betoniarskie - betonowanie”.

Wątpliwości Podatnika dotyczą zastosowania 8% stawki podatku dla usług betonowania oraz ich prawidłowego dokumentowania.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy stwierdził, iż w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT zarówno dla usługi, jak i dostawy materiałów wykorzystywanych do wykonania tej usługi, należy ustalić w jakim zakresie jest prowadzona działalność gospodarcza oraz co jest przedmiotem umowy zawartej ze zleceniodawcą.

Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest dostawa betonu wraz z pompowaniem i wylewaniem, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu.

Zatem analiza zdarzenia przyszłego na tle obowiązujących przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż skoro czynności, o których mowa we wniosku, dotyczyć będą świadczenia kompleksowych usług, a rozlicze...