Jednostka budżetowa świadczy usługi zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, przedmiotem jej działalności jest dostarczanie wody i odbiór ścieków. Dodatkowo wykonuje również usługi koparko-ładowarką, usługi pracy ciągnika z przyczepą. W październiku tego roku jednostka sprzedała osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej ciągnik rolniczy za kwotę netto 24.390,24 zł. Dodatkowo udział procentowy sprzedaży zwolnionej do pozostałej wynosi więcej niż 80% (liczone od 1 stycznia do 31 października 2014) oraz każda sprzedaż dokumentowana jest za pomocą faktury, z której jednoznacznie wynika czego należność dotyczy i wszystkie wpłaty dokonywane są na rachunek bankowy zakładu. Jednocześnie zakład nie zamierza prowadzić sprzedaży pojazdów i maszyn. Czy sprzedaż tego ciągnika spowoduje powstanie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej? Czy do wskaźnika procentowego, o którym mowa powyżej, w liczniku należy uwzględnić prowadzoną przez zakład wymianę wodomierzy i ich plombowanie, ustalenie warunków przyłączenia do sieci oraz wykonanie przyłącza wodociągowego lub kanalizacyjnego?
ODPOWIEDŹ
Sprzedaż ciągnika rolniczego dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej może spowodować obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot należnego za pomocą kasy fiskalnej, o ile udział procentowy obrotu, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, nie przekroczy 80%.
UZASADNIENIE
Co do zasady wszyscy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Obowiązek ten wynika z art 111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednak Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 29 listopada 2012 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnił z tego obowiązku niektórych podatników. Jednym z rodzajów zwolnień jest zwolnienie podmiotowe, które dotyczy podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 1).
W opisanej sytuacji odnoszą się Państwo do zwolnień przedmiotowych, gdzie wykonując niektóre czynności można skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej.
Zgodnie z załącznikiem do wspomnianego rozporządzenia podmiot wykonujący usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody (symbol PKWiU 36) lub odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (symbol PKWiU 37) zwolniony jest z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do 31 grudnia 2014 roku, wyżej wskazanych czynności.
Jeżeli jednak podatnik poza usługami zwolnionymi, wymienionymi w załączniku do rozporządzenia świadczy dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub dla rolników ryczałtowych inne usługi to może wystąpić obowiązek ewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej. W tym celu należy obliczyć udział procentowy obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (§ 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia). Podatnik, który w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku podatkowego osiągnął udział procentowy obrotu równy lub niższy niż 80% wówczas nie ma on prawa do zastosowania zwolnienia (§ 3 ust. 3 rozporządzenia). Tym samym muszą Państwo obliczyć wspomniany wskaźnik również w każdym z półroczy 2013 roku. Jeżeli jego wartość w każdym z półroczy 2013 roku przekroczy 80% należy jeszcze sprawdzić czy w pierwszym półroczu 2014 roku również udział procentowy obrotu przekracza 80%. Obowiązek ten wynika z § 5 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnienie o którym mowa powyżej traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział procentowy obrotu był równy lub mniejszy niż 80%. Aby móc korzystać ze zwolnienia w 2015 roku udział procentowy obrotu na koniec drugiego półrocza 2014 roku musi również przekraczać 80%.
Jeżeli okazałoby się, że nie przekraczają Państwo wspominanych 80% można rozważyć zwolnienie dotyczące wykonywania szczególnych czynności zawartych w części II załącznika do rozporządzenia.
Jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano...
Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów
- 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
- Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
- Nielimitowane konsultacje
- ...i wiele więcej!
Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.