Odpowiedź
W tym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. Pierwsza transakcja jest transakcją ruchomą. W przypadku wywozu Czytelnik będzie mógł rozpoznać WDT dla podmiotu z Francji i po otrzymaniu dokumentów potwierdzających wywóz z terytorium kraju i dostarczenia towaru do nabywcy zastosować do dostawy stawkę VAT 0%.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
Na postawie art. 22 ust. 2c w/w ustawy w przypadku, gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa powyżej rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
W przypadku transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport). Z uwagi na to, że dokonywane jest tylko jedno przemieszczenie towarów, to tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę „ruchomą” towarów, pozostałe zaś są dostawami „nieruchomymi”. Co do zasady, w przypadku transakcji łańcuchowych, gdzie towar jest transportowany pomiędzy państwami unijnymi za dostawę ruchomą - czyli taką, którą przy spełnieniu określonych warunków, można uznać za WDT uznaje się pierwszą w kolejności dostawę. Tym samym w opisanej sytuacji Czytelnik może uznać, iż transakcja pomiędzy nim, a podatnikiem z Francji jest ruchoma. Przypomnijmy, że w myśl art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
WDT wystąpi pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
- podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
- podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Biorąc przedstawiony w pytaniu stan faktyczny możemy uznać, że Polski podatnik dokonuje WDT na rzecz podatnika z Francji. Podatnik po otrzymaniu odpowiednich dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium kraju będzie mógł zastosować stawkę 0%.
Podstawa prawna: art. 13 ust. 1, art. 13 ust. 2, art. 22 ust. 2, art. 22 ust. 2b i art. 22 ust. 2c ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
