Wniesienie towarów handlowych aportem do spółki – koszty uzyskania przychodów

Odpowiedź

W tej sytuacji spółka otrzymująca aport może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży wniesionych aportem towarów handlowych wartość emisyjną wydanych w zamian udziałów, tj. wartość nominalną powiększoną o ewentualne agio przekazane na kapitał zapasowy, niewyższą jednak niż wartość rynkowa tych towarów z dnia wniesienia aportu.

Uzasadnienie

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i art. 16 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Co do zasady wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodu.
Co istotne, przepisy prawa nie precyzują wprost zasad określania przez spółkę kapitałową wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbywania przez taką spółkę składników majątku, niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wniesionych uprzednio do takiej spółki tytułem wkładu niepieniężnego (aportu), który nie stanowił przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednak z uwagi na fakt, że czynność taka wywołuje po stronie spółki otrzymującej aport obowiązek wydania za taki wkład udziałów, wartość wydanych za aport udziałów stanowi dla spółki kapitałowej „koszt nabycia” składników majątku będących przedmiotem aportu, który może być przez nią uznany jako koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku.

Pamiętaj!
Zmiana ustawy o CIT dotycząca przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7, z której przepis ten odwołuje się aktualnie do wartości wkładu nieniższej...