Zasady wypełniania deklaracji VAT-7 oraz VAT-7K

 1. Ogólne zasady sporządzania deklaracji VAT

Deklaracje dla podatku od towarów i usług składają podatnicy, o których mowa w art.15 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, obowiązani do składania deklaracji za okresy miesięczne, zgodnie z art.99 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7K składają mali podatnicy, o których mowa w art.2 pkt 25 ustawy o VAT, rozliczający podatek za okresy kwartalne, zgodnie z art.99 ust. 2 lub 3 ustawy o VAT, nie mający obowiązku płacenia zaliczek na podatek za okresy miesięczne

Deklarację VAT składa się do 25 dnia następującego po każdym kolejnym okresie rozliczeniowym. Oznacza to, że podatnicy, którzy wybrali miesięczne rozliczenie z tytułu VAT, składają deklarację i opłacają wynikającą z niej należność podatkową do 25 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Natomiast rozliczający się kwartalnie z podatku od towarów i usług składają deklarację VAT-7K i opłacają wynikający z niej podatek za:

• I kwartał: do 25 kwietnia,

• II kwartał: do 25 lipca,

• III kwartał: do 25 października,

• IV kwartał: do 25 stycznia.

WAŻNE: 

• kwoty z poszczególnych pozycji deklaracji zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych (art. 63 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa), 

• wszystkie wielkości ujemne poprzedza się znakiem minus (-), 

• niewypełnienie którejkolwiek pozycji od 10 do 59 w przypadku deklaracji VAT-7 lub VAT-7K jest równoznaczne z wpisaniem zera (0).

 2. Szczegółowe zasady wypełniania deklaracji VAT-7 i VAT-7K

Rozpoczynając wypełnianie deklaracji w polu nr 1 w lewym górnym rogu deklaracji należy wpisać nr NIP podatnika.

• W polu 4 i 5 deklaracji VAT-7 należy podać okres, którego dotyczy deklaracja - miesiąc i rok.

• W deklaracji VAT-7K pole 4 to „kwartał”, zatem w polu 4 i 5 należy podać kwartał i rok.

Część A. Miejsce i cel składania deklaracji VAT

Deklarację VAT-7 lub VAT-7K należy skierować do urzędu skarbowego właściwego ze względu na adres siedziby podatnika, jeżeli podatnik jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, lub do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania, jeżeli podatnik jest osobą fizyczną. Natomiast w przypadku gdy podatnik nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, wpisuje się Drugi Urząd Skarbowy Warszawa - Śródmieście.

W przypadku, gdy podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, posiadają na tym terytorium stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, właściwość organów podatkowych ustala się według tego stałego miejsca prowadzenia działalności.

W polu nr 7 należy określić cel złożenia formularza:

• złożenie deklaracji,

• korekta deklaracji - jeżeli jest to druga bądź kolejna deklaracja składana przez podatnika za ten sam okres rozliczeniowy.

Część B. Dane identyfikacyjne podatnika

W części B podatnik będący osobą fizyczną (w tym m.in. właściciel jednoosobowej działalności gospodarczej) podaje swoje nazwisko, pierwsze imię i datę urodzenia. Natomiast inne podmioty (np spółki cywilne) podają pełną nazwę oraz numer REGON czyli numer statystyczny nadawany przez GUS.

Część C. Rozliczenie podatku należnego

W tej części wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. W części tej wykazuje się też czynności wykonywane poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.

Wymienione w poz.10-14 transakcje wykazywane będą jedynie w wartości podstawy opodatkowania, Są to transakcje, w stosunku do których podatnik nie jest zobowiązany wykazywać podatku należnego (pól szarych nie wypełnia się).

• W pozycji 10 wykazuje się sprzedaż towarów oraz świadczenie usług, które na mocy ustawy art.43 lub art.82 podlegają zwolnieniu z podatku VAT.

• W pozycji 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium Polski, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust.8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie wykazuje się dostawy towarów oraz świadczenia usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju

• W pozycji 12 wykazuje się wartość usług, o których mowa w art.100 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT tj. usług do których stosuje się art.28b, które były już uwzględnione w poz 11.

• W pozycji 13 wykazuje się wartość sprzedanych towarów lub świadczonych usług na terytorium kraju, dla których zastosowana została stawka 0%.

• W pozycji 14 powtarza się wartość ujętą już w pozycji 13 dotyczącą wyłącznie sprzedaży dla której zastosowanie ma stawka 0% w związku ze zwrotem VAT podróżnemu.

Pozycje 15, 17, 19 rozróżniają wartość netto sprzedanych towarów lub wykonanych usług według poszczególnych stawek VAT: 5%, 8% i 23%, a w pozycjach 16, 18, 20 należy wpisać wartość należnego podatku VAT od dokonanej sprzedaży lub wykonanej usługi według stawek podatku.

W pozycjach tych uwzględnia się również korekty dokonanej sprzedaży, które mają wpływ na rozliczenie podatku należnego.

Pozycje 21-22 dotyczą sprzedaży towarów dokonywanej na rzecz zagranicznych kontrahentów.

• Pozycja 21 dotyczy wewnątrzwpólnotowej dostawy towarów. Czynni podatnicy VAT dokonujący dostawy towarów dla kontrahenta na terenie Unii Europejskiej, którzy są zarejestrowani dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, po spełnieniu dodatkowych warunków mogą zastosować dla tego typu transakcji preferencyjną stawkę 0%. Przy transakcjach WDT to nabywca ma obowiązek opodatkować zakup towaru.

• Pozycja 22 dotyczy eksportu towarów. Przedsiębiorca dokonujący sprzedaży na rzecz kontrahenta z krajów trzecich (spoza Unii Europejskiej) ma prawo do zastosowania stawki 0% jeżeli transakcja spełnia definicję eksportu towarów. Wykazuje zatem jedynie wartość sprzedaży w poz.22, bowiem w sytuacji spełnienia warunków podatek należny w tym przypadku nie wystąpi. W wydaniu majowym Sposób na VAT z 2015 roku szczegółowo omówiliśmy zasady rozliczania eksportu towarów.

Pozycje 23 i 24 wypełniają podatnicy, którzy w danym okresie rozliczeniowym dokonali wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W tym przypadku nabywca zobowiązany jest wykazać podatek należny równocześnie mając możliwość jego odliczenia (poz.44 i 45). WNT dla czynnego podatnika VAT jest transakcją neutralną ze względu na VAT.

Pozycje 25 i 26 wypełnia podatnik dokonujący importu towarów z kraju trzeciego według procedury uproszczonej (art.33a ustawy o VAT). Oznacza to, że podatnik jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT od dokonanego importu, i wykazania go w deklaracji.

Jeżeli WNT dotyczyło nabycia środków transportu dodatkowo wartość podatku należnego wykazanego w poz.24 (który należy wpłacić na rachunek urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego zgodnie z art.103 ust.3 ustawy o VAT), wykazuje się także w poz.38.

Pozycja 27 i 28 wypełniają podatnicy dokonujący importu usług, czyli dokonujący zakupu usług od kontrahentów z zagranicy, jednak z wyjątkiem importu usług, wobec którego zastosowanie ma art.28b ustawy. Zgodnie z zasadami ogólnymi przy imporcie usług to nabywca jest zobowiązany do wykazania podatku VAT należnego. Jednocześnie ma prawo do jego odliczenia (w poz.45).

W pozycji 29 i 30 wykazuje się wyłącznie transakcje importu usług, dla których stosuje się art.28b ustawy o VAT i dotyczą transakcji z podatnikami innych krajów Unii Europejskiej.

Pozycja 31 dotyczy wykazywania transakcji dla których podatnikiem jest nabywca (art.17 ust.1 pkt 7 lub 8 ustawy o VAT). Poz.31 wypełnia dostawca, a poz.32 i 33, w której wykazuje się wartość podatku, wypełnia nabywca, gdyż to on jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT.

• W pozycji 36 wykazuje się podatek należny od towarów i usług objętych spisem z natury na dzień likwidacji działalności.

• W pozycji 37 wykazuje się kwotę do zwrotu przez podatnika (wcześniej przez niego odliczoną lub zwróconą mu kwotę z tytułu zakupu kas rejestrujących).

• W pozycji 38 wykazuje się podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, wykazany w pozycji 24.

wersja 17. VAT-7:

W pozycji 39* wersji 17 należy wykazać łączna kwotę podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, w stosunku do których obowiązek zapłaty podatku w organach celnych powstał w okresie, za który składana jest deklaracja.

*nowa pozycja deklaracji obowiązująca od 1 sierpnia 2016 roku

wersja 16. VAT-7:

• W pozycji 39 (wersji 16) należy podsumować wykazane podstawy opodatkowania (poz.39 = 10+11+13+15+17+19+21+22+23+25+27+29+31+32+34).

• Pozycja 40 (wersji 16) to suma podatku należnego (poz.40 = 16+18+20+24+26+28+30+33+35+36+37 –38).

W wersji 17 deklaracji:

 

Przykład 1

Polska spółka z o. o. „B” wykonała usługę na nieruchomości dla podmiotu z Niemiec w Niemczech i wystawiła fakturę bez VAT.

Usługa ta jest opodatkowana w miejscu położenia nieruchomości – w Niemczech i tam powstał obowiązek rozliczenia podatku VAT przez nabywcę usługi (firmę niemiecką). W konsekwencji usługa ta nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Opisanej usługi nie wykazuje się w informacji podsumowującej VAT-UE.

W deklaracji VAT „B” wykazuje tę usługę tylko w poz. 11.

Przykład 2

Firma „C” dokonała wewnątrzwspólnotowej dostawy sprzętu komputerowego na rzecz firmy z Włoch o wartości netto 2.000 zł i 11 lipca wystawiła fakturę dla nabywcy. Obowiązek podatkowy z tytułu transakcji z firmą z Włoch powstał 10 lipca tj. z chwilą wystawienia faktury. „C” rozlicza się miesięcznie. Zatem „C” wykazuje tę transakcję w deklaracji VAT-7 w poz.21: 2.000 zł oraz w informacji VAT-UE za lipiec w części C.

Przykład 3

Firma „D” w lipcu dokonała eksportu ulotek reklamowych do firmy ze Szwajcarii o wartości 4.000 zł. „D” wystawiła fakturę 11 lipca, a komunikat IE 599 otrzymała 1 sierpnia. Termin złożenia deklaracji za lipiec to 26 sierpnia. Zatem transakcję „D” wykazuje w deklaracji za lipiec w poz.22: 4.000 zł.

Przykład 4

Firma „E” w maju sprzedała sprzęt komputerowy firmie z Rosji o wartości 5.000 zł. „E” otrzymała komunikat IE 599 26 lipca. Zatem:

• w deklaracji za czerwiec „E” ma obowiązek wykazania obrotu z tytułu opisanej transakcji ze stawką krajową, czyli w poz. 19 wykazuje kwotę 5.000 zł, w poz. 20: 1.150 zł,

• w deklaracji za lipiec „E” może zmniejszyć obrót ze stawką krajową i wykazać obrót z tytułu eksportu towaru z zastosowaniem stawki 0%, czyli:

  •  w poz.19 wykazuje kwotę: - 5.000 zł, w poz.20: - 1.150 zł

  •  w poz.22: 5.000 zł.

Przykład 5

Firma „F” w maju wykonała usługę wyceny nieruchomości w Niemczech. W tym przypadku usługa ta w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu w kraju. Jednak „F” ma obowiązek wykazać tę transakcję w deklaracji VAT w poz.11 („F” musi także pamiętać o wystawieniu faktury stwierdzającej wykonanie usługi, dla której podatnikiem zgodnie z przepisami ustawy jest nabywca usługi, a zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem na fakturze umieścić adnotację „odwrotne obciążenie” -art.106e pkt 18 ustawy o VAT).

Część D. Rozliczenie podatku naliczonego

 tej części wykazywane są kwoty podatku naliczonego od zakupów, czyli podatku, który pomniejsza zobowiązanie wykazane w części C.

D.1. Przeniesienia

wersja 16. VAT-7:

• W pozycji 41 (wersji 16) wykazuje się kwotę nadwyżki z poprzedniej deklaracji, czyli nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, tzw. kwotę nadpłaconego podatku do przeniesienia na kolejny okres rozliczeniowy (przepisuje się kwotę z poz.59 z deklaracji złożonej za poprzedni okres rozliczeniowy).

W wersji 17 deklaracji:

 

D.2. Nabycie towarów i usług

W tej części deklaracji wykazuje się wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego lub zwrot podatku naliczonego

• W pozycji 42 i 43 (wersji 16) wykazuje się wartość zakupionych w danym okresie rozliczeniowym środków trwałych oraz podatek naliczony od tych zakupów.

• W pozycji 44 i 45 (wersji 16) wykazuje się wszelkie inne nabyte towary i usługi oraz podatek do odliczenia od tych nabyć.

W wersji 17:

PAMIĘTAJ: Odliczenie VAT przysługuje jedynie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (art.86 ust.1 ustawy o VAT).

Przykład 6

Podatnik „G” nabył 10 lipca paliwo za 250 zł brutto i otrzymał fakturę z kwotą 203,20 zł netto oraz 46,80 zł podatku VAT. „G” może odliczyć z faktury wyłącznie 50% kwoty VAT, czyli 23,40 zł.

W deklaracji VAT w poz.43 (w wersji 17 poz.44) „G” wpisuje 23 zł (zaokrąglenie do pełnych złotych), a w poz.42 (w wersji 17 poz.43) wpisuje 102 zł (50% z 203,20 = 101,60).

Podatnik wykazuje tylko taką wartość netto nabytych towarów i usług w jakiej przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego lub zwrot podatku naliczonego.

Przykład 7

„H” 2 czerwca otrzymała od firmy „X” zamówienie na dostawę sprzętu komputerowego o wartości netto 20.000 zł, podatek VAT wg stawki 23% 4.600 zł. W dniu zamówienia „X” odebrała sprzęt, który stanowi dla firmy środek trwały. „H” wystawiła i wydała fakturę 2 lipca. Obowiązek podatkowy powstał 2 czerwca, gdyż w tym dniu dokonano dostawy towaru.

„H” wykazuje sprzedaż w deklaracji VAT za czerwiec w poz.19: 20.000, w poz....