ODPOWIEDŹ
Co do zasady, podatnicy nie mają obowiązku dokonywania korekty odliczonego podatku naliczonego, w przypadku zniszczenia lub utraty towarów zakupionych dla celów prowadzonej działalności, jeśli zniszczenie lub strata nastąpiły z przyczyn niezawinionych przez podatnika i zdarzenie to zostało należycie udokumentowane.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4,
W przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym Czytelnik dokonał zakupów celem dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności. Zatem nie budzi wątpliwości fakt powiązania zakupu towarów z działalnością opodatkowaną. Jednakże z uwagi na przeterminowanie, zepsucie lub zniszczenie produkty te nie zostały wykorzystane do dalszej działalności.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie regulują powstania obowiązku korekty podatku naliczonego z tytułu zniszczenia lub przeterminowania towaru.
Odnieść się należy zatem do prawa wspólnotowego. I tak przepis art. 185 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej stanowi, że:
Korekta jest dokonywana w szczególności, w przypadku gdy po złożeniu deklaracji VAT nastąpi zmiana czynników uwzględnianych przy określaniu kwoty odliczenia, na przykład w przypadku anulowania zakupów lub uzyskania obniżek ceny.
W drodze odstępstwa od ust. 1, korekta nie jest dokonywana w przypadkach transakcji w całości lub częściowo niezapłaconych, w przypadku należycie udokumentowanego lub potwierdzonego zniszczenia, zagubienia lub kradzieży własności oraz w przypadku towarów przeznaczonych do przekazywania jako prezenty o małej wartości i próbki, o których mowa w art. 16.
Państwa członkowskie mogą jednakże wymagać dokonania korekty w przypadku transakcji całkowicie lub częściowo niezapłaconych oraz w przypadku kradzieży.
Zatem, odnosząc się do powyższych regulacji, Czytelnik nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego w przypadku zniszczenia, zagubienia lub kradzieży. Należy jednak pamiętać, o należytym udokumentowaniu lub potwierdzeniu zdarzenia.
Ustawodawca nie wprowadza również żadnych norm ani limitów odnośnie zniszczeń bądź utraty towarów, od zakupu których przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT.
Uwaga: Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy opisane w pytaniu przypadki nastąpiły z przyczyn niezależnych od podatnika, w sposób przez niego niezawiniony. W przeciwnym razie, gdy utrata towaru nastąpiła z przyczyn zależnych od przedsiębiorcy, to prawo takie zostanie utracone i podatnik zobowiązany będzie dokonać korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym stwierdzono niedobór na zasadach określonych w art. 91
Halina Lisowska
<em>Podstawa prawna: art. 86 ust. 1 i art. 91 ust. 7 i ust. 7d ustawy o podatku od towarów i usług, art. 185 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.</em>
