Błędnie wystawiona faktura przez podwykonawcę budowlanego

ODPOWIEDŹ

Przedsiębiorca, który okazał się podwykonawcą powinien wystawić fakturę korygującą z nazwą „odwrotne obciążenie”. Ponadto należy dokonać korekty deklaracji VAT-7, która dotyczy okresu w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonania usługi budowlanej poprzez zmniejszenie podstawy opodatkowania i podatku należnego, przy jednoczesnym wykazaniu wartości netto usługi w ramach odwrotnego obciążenia. W sensie kasowym przedsiębiorca powinien zwrócić tę część zapłaty, która odpowiada podatkowi należnemu. Konieczne jest także złożenie informacji podsumowującej VAT-27.

UZASADNIENIE

Ustawodawca w odniesieniu do niektórych robót budowlanych wprowadził mechanizm odwrotnego obciążenia. Wykaz tych usług wskazany jest w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług. Zakres podmiotowy tej regulacji określony został w treści art. 17 ust.1 pkt 8 u.p.t.u.: Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

• b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Jeżeli zatem obaj wskazani w pytaniu podatnicy posiadali status czynnego podatnika VAT, to należy zastosować odwrotne obciążenie. Ponadto w ust.1h cytowanego artykułu wskazano: W przypadku usług wymienionych w poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. I dalej w ust.2: W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt …, 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Prawidłowo więc, w przypadku gdy obie strony transakcji, mają status czynnego podatnika VAT, rozliczenie przedstawia się następująco:

• podwykonawca wystawia fakturę bez stawki i podatku należnego z nazwą „odwrotne obciążenie” – jeżeli wykonał usługę, która mieści się w katalogu w poz.2-48 załącznika nr 14,

• odbiorca faktury (podmiot, który wygrał przetarg i zlecił podwykonawstwo) powinien dokonać rozliczenia podatku VAT wykazując jednocześnie podatek należny podwykonawca transakcję objętą odwrotnym obciążeniem powinien wykazać w informacji podsumowującej VAT-27 do 25 dnia następnego miesiąca,

• podmiot, który wygrał przetarg wystawi już na rzecz zamawiającego (niezależnie czy jest on czynnym podatnikiem VAT) fakturę z należnym podatkiem.

Jeżeli natomiast doszło do pomyłki i podmiot, któremu podzlecono prace budowlane wystawił fakturę na zasadach ogólnych (z należnym podatkiem VAT), to niezbędne jest:

• wystawienie przez podwykonawcę faktury korygującej, w której korekcie ulegnie nienależnie wykazany podatek należny,

• podwykonawca dokonuje korekty w deklaracji, w której powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonanej usługi budowlanej - zarówno podstawy opodatkowania jak i podatku należnego,

• w tej samej deklaracji musi wykazać także wartość usługi budowlanej już w ramach odwrotnego obciążenia,

• zwrócić kwotę podatku należnego na rzecz zlecającego wykonanie robót budowlanych, gdyż otrzymał kwotę brutto,

• niezbędna jest także korekta informacji podsumowującej VAT-27 poprzez wskazanie nazwy nabywcy usługi wraz z jej wartością netto, lub w przypadku jej braku złożenie tej informacji.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) podstawa opodatkowania ze znakiem minus (poz.19), podatek należny ze znakiem minus (poz.20), następnie z tytułu faktury z odwrotnym obciążeniem wpisujemy wartość netto usługi w poz.31. W informacji podsumowującej VAT-27 w części D należy wpisać informację o świadczonych usługach do których ma zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Mariusz Nowak

Podstawa prawna: art.17 ust.1 pkt 8 i ust. 1h ustawy o podatku od towarów i usług.