Czy koszty transportu również mogą być objęte odwrotnym obciążeniem

ODPOWIEDŹ

Tak, dokonując dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy można do ceny wliczyć koszty transportu i zastosować zasadę odwrotnego obciążenia do łącznej wartości sprzedaży.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 7 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług podatnikiem jest prowadząca działalność gospodarczą osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna nabywająca towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli dokonującym jego dostawy jest podatnik niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego od VAT, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym dla dostawy towarów używanych.

Zgodnie z art.29a ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej łącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje również:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z przytoczonych przepisów wynika, że w przypadku dokonywanych przez podatnika dostaw towarów za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania w przypadku dokonywanych dostaw można wliczyć także inne elementy będące elementami składowymi świadczenia zasadniczego (tj. dostawy towarów) stanowiące kwotę należną sprzedawcy. Jeżeli zatem, dostawca obciąża nabywcę dodatkowymi kosztami np. kosztami transportu towarów, a w konsekwencji koszty te zwiększają kwotę należną z tytułu transakcji, to można je traktować jako element świadczenia zasadniczego. Wskazane przepisy dotyczą wszelkiego rodzaju transakcji, w tym odwrotnego obciążenia i jednoznacznie wskazują, że podstawa opodatkowania powinna, co do zasady, zawierać wszystkie elementy składowe ceny, w tym koszty transportu.

Można oczywiście zastanowić się, czy w umowach dotyczących sprzedaży towarów wymienionych w załączniku nr 11 ustawy o podatku od towarów i usług nie zawrzeć zapisów dotyczących odrębności świadczeń, tak aby odrębnie opodatkowywać towary i odrębnie koszty dodatkowe, jednak praktyka wskazuje, że koszty transportu związane z dostawą należy potraktować jako element świadczenia zasadniczego, a więc wliczyć do podstawy opodatkowania dostawy. Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2012 roku o sygn. ITTP2/443-1662/11/M, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2012 roku, sygn. IPPP3/443-432/12-2/BH, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2012 roku, sygn. IBPP2/443-1202/11/ASz, a także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 24 kwietnia 2012 roku, sygn. akt I SA/Bd 192/12, który uznał, że w przypadku, gdy sprzedawca zobowiązuje się dostarczyć towar kupującemu do wskazanego przez niego miejsca, realizowane świadczenie obejmuje również koszty przesłania lub przewozu i to zarówno wówczas, gdy z zawartej umowy wynika, że są one doliczane do ceny, jak i wówczas, gdy umowa nic o tym nie stanowi.

Zatem w świetle przepisów ustawy o VAT Czytelnik powinien ująć koszty transportu w cenie dostawy i całość objąć mechanizmem odwrotnego obciążenia. Nie ma przy tym znaczenia, że cena towarów będzie w tym przypadku inna niż w przypadku dostawy towarów innym klientom.

Iwona Porez