Spółka prowadzi szkołę niepubliczną i jest jednostką, która spełnia warunki uznania jej za jednostkę objętą systemem oświaty. Szkoła pobiera opłaty od uczniów, ale też wynajmu-je pomieszczenia dla szkoły publicznej i niepublicznej. Czy w związku z faktem, że działalność edukacyjna prowadzona przez szkoły (w tym niepubliczne) jest zwolniona z VAT, możliwe jest zastosowanie zwolnienia i nie naliczanie podatku należnego od wynajmu pomieszczeń, gdzie nauczyciel innej szkoły przeprowadzi zajęcia artystyczne na rzecz uczniów szkoły będącej właścicielem pomieszczeń?
Odpowiedź
Zwolnienie jest skonstruowane w ten sposób, iż świadczenie w postaci wynajmu pomieszczeń przez spółkę prowadzącą szkołę nie może podlegać zwolnieniu „edukacyjnemu”, gdyż usługa dodatkowa musi być związana z usługą podstawową, tj. działalnością edukacyjną. Zatem należy dla usługi wynajmu pomieszczenia doliczyć podatek należny wedle stawki 23%.
Uzasadnienie
Na wstępie należy podkreślić, że wbrew obiegowej opinii, usługi edukacyjne nie podlegają zwolnieniu (jako całość) z konieczności naliczania podatku VAT. Występujące w ustawie zwolnienia w tym zakresie, konkretnie w treści art. 43 ust. 1 pkt 26–29 oraz § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień dotyczą:
usług w zakresie kształcenia i wychowania świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty (publiczne i prywatne, przy czym gdy jednostka jest prywatna, to jej cel funkcjonowania zgodnie z orzecznictwem TSUE powinien być zbieżny z jednostką publiczną typu oświatowego),
- usługi prywatnego nauczania, gdzie czynność (usługa) wykonywana jest przez nauczyciela, w tym edukacja w zakresie języków obcych, oraz
- usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania.
Należy podkreślić, że aż w trzech przypadkach zwolnień, tj. pkt 26, 28 oraz 29 ust. 1 art. 43 ustawy, ustawodawca użył sformułowania „– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane”. Powstaje zatem praktyczne zagadnienie, jaki typ dokonanej dostawy oraz wyświadczonej usługi można uznać za ściśle związany (powiązany) z usługą edukacyjną. Należy bowiem pamiętać, że zakres ten ma wpływ na objęcie zwolnieniem dostawy i usługi powiązanej. Otóż zgodnie z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt … 26, 28, 29, …, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt … 26, 28, 29 … lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. I dalej: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt …26, 28, 29 …, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Powyższe przepisy wskazują, że zwolnienie nie może być zastosowane, gdy:
- dane czynności (dostawy oraz usługi) nie są niezbędne do wykonania usługi...
Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów
- 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
- Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
- Nielimitowane konsultacje
- ...i wiele więcej!
Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.