Otrzymaliśmy fakturę od kontrahenta DKV Euro (z Niemiec) dotyczącą rozliczenia za obsługę terminala kart paliwowych, które mamy zakupione dla naszych kierowców w firmie transportowej. Faktura przyszła na maila w dniu 20 maja 2020 roku (mail został przeczytany i wydrukowany w dniu 22 maja 2020 roku), jest to e-faktura. Czy dla nas to będzie import usługi? Kiedy mamy ująć tą transakcję w deklaracji? Jaka data tu będzie decydująca o prawidłowym rozliczeniu tej transakcji, jako importu usługi?
ODPOWIEDŹ
Tak, Czytelnik z tytułu nabycia od kontrahenta z Niemiec usługi dotyczącej obsługi terminala kart paliwowych będzie obowiązany do rozliczenia importu usługi. E-faktura jest traktowana tak samo, jak faktura otrzymana w postaci papierowej. Obowiązek podatkowy od importu usługi powstaje na zasadach ogólnych tj. decyduje data wykonania usługi lub jej wcześniejsza zapłata (w opisanym przypadku w maju). Zatem, jeżeli usługa została wykonana 20 maja 2020 roku, to Czytelnik w tej dacie powinien rozliczyć podatek należny z tytułu importu usługi oraz ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem że zakup służy działalności opodatkowanej.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i,
art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Zatem, jeżeli kontrahent zagraniczny nie ma na terytorium kraju siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, to polski podatnik ma obowiązek rozpoznać import usługi.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, importem usług jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Zatem na nabywcy ciąży obowiązek podatkowy, jeżeli są spełnione warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, tj. gdy:
- usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
- usługobiorcą jest:
- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
Obowiązek podatkowy, co do zasady powstaje z chwilą wykonania usługi. Jeżeli jednak następuje wcześniejsza zapłata w całości lub w części, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do tej zapłaty.
Zakładając, że w dniu 20.05.2020 r została wykonana usługa Czytelnik zobowiązany był rozliczyć import usługi w rozliczeniu za maj. W tym przypadku dzień otrzymania faktury nie wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego. Kwota podatku należnego, co do zasady, stanowi kwotę podatku naliczonego
z tytułu importu usług, jeżeli nabycie tej usługi służy wykonywanej przez Czytelnika działalności opodatkowanej VAT. Czytelnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później jednak niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca,
w którym powstał obowiązek podatkowy od tych usług. W sytuacji, gdy Czytelnik wykaże podatek należny po wymaganym okresie, może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.
Ewidencja w deklaracjach: W VAT-7(20) import usług należy wykazać po stronie podatku należnego : w pozycji 29 – podstawę opodatkowania i w pozycji 30 – podatek należny oraz po stronie podatku naliczonego w pozycjach 45 i 46 – nabycie pozostałych usług.
Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b ust. 1, art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 4 lit.a, ust. 10, ust. 10b pkt 3 i ust. 10i ustawy o podatku od towarów i usług.