Kara umowna a KUP

Zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) jak i prawnych (ustawa o CIT) wskazują, iż kosztami uzyskania przychodów nie są kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Mając na uwadze powyższe można uznać, iż kara umowna z tytułu przedwczesnego rozwiązania umowy, nie została zawarta w katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów. Niemniej aby móc uznać zapłaconą karę umowną za koszt podatkowy należy spełnić dodatkowo jeden z dwóch następujących warunków, tj.:

a) poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności gospodarczej, albo

b) poniesiony wydatek musi mieć wpływ na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Tak więc jeśli przedwczesne wypowiedzenie umowy wpłynęło bezpośrednio lub pośrednio na powstanie przychodu np. umożliwiło podpisanie innej korzystniejszej umowy, to zapłata kary umownej wydaje się spełniać warunki do uznania jej za koszt podatkowy. Niemniej należy zwrócić uwagę, iż każda taka sprawa wymaga indywidualnego rozpatrzenia i w związku z tym przy istotnych dla podatnika kwotach sugeruję, aby wystąpić z wnioskiem o indywidualną interpretację podatkową.

Michał Iwanina

Biegły Rewident