Konserwacja instalacji i urządzeń gazowych

Odpowiedź

Świadczone przez Czytelnika usługi związane z konserwacją instalacji i urządzeń gazowych w ramach wykonawstwa nie podlegają odwrotnemu obciążeniu. Jeżeli jednak usługi konserwacji instalacji i urządzeń gazowych będą wykonywane w ramach podwykonawstwa wówczas, zdaniem Redakcji, należałoby zastosować odwrotne obciążenie.
Należy jednak pamiętać, że od 1 listopada 2019 roku nastąpi likwidacja odwrotnego obciążenia na korzyść mechanizmu podzielonej płatności.

Uzasadnienie

Świadczenie usług, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Towary lub usługi będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. 
Do końca 2019 roku do przyporządkowywania określonych towarów i usług do poszczególnych stawek VAT, czy też zwolnień przedmiotowych z tego podatku stosowana  jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2008 roku. 
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a. usługodawcą jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy,
b. usługobiorcą jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. 
W odniesieniu do usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy ma zastosowanie odwrotne obciążenie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca, co oznacza, że  usługodawca nie rozlicza podatku należnego. 
Załącznik nr 14 do ustawy obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r. zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców. 
Zatem odwrotne obciążenie, to mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli zarówno usługodawca 
i usługobiorca są czynnymi  podatnikami VAT i usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. 
Przy każdej z usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, podany jest symbol klasyfikacji statystycznej PKWiU, co wskazuje, że tylko konkretne usługi sklasyfikowane pod danym symbolem, jeżeli są wykonywane przez podwykonawcę wymagają rozliczania podatku na zasadzie odwrotnego obciążenia. 
Wobec powyższego świadczone przez Czytelnika  usługi konserwacji instalacji i urządzeń gazowych jako wykonawcy nie będą podlegały odwrotnemu obciążeniu. Jeżeli jednak Czytelnik świadczy usługi konserwacji instalacji i urządzeń gazowych w ramach podwykonawcy, to w zależności od symbolu PKWiU usługi te mogą podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. 
Załącznik nr 14 do ustawy zawiera zamknięty katalog usług, których świadczenie w charakterze podwykonawcy podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia. Czytelnik nie wskazał symbolu PKWiU świadczonych usług konserwacji instalacji i urządzeń gazowych w budynkach mieszkalnych. Zaliczenie określonej usługi do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków usługodawcy. Wynika to z faktu, że właśnie usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące charakteru usługi. W przypadku wątpliwości w ustaleniu symbolu PKWiU można uzyskać w urzędzie statystycznym opinię interpretacyjną składając wniosek do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. 
Zdaniem Redakcji, usługi te należałoby sklasyfikować pod symbolem PKWiU 43.22.20.0 tj. konserwacja i usuwanie usterek instalacji gazowej, a to oznacza, że usługi te wymienione są w załączniku nr 14 do ustawy o VAT pod pozycją 26 jako roboty związane w wykonywaniem instalacji gazowych, zatem, wykonywane 
w charakterze podwykonawcy będą podlegały odwrotnemu obciążeniu.
Pragniemy jednak zwrócić uwagę, że od 1 listopada 2019 roku nastąpi likwidacja odwrotnego obciążenia na korzyść mechanizmu podzielonej płatności, a to oznacza, że usługi te będą opodatkowane na ogólnych zasadach i podlegać będą mechanizmowi podzielonej płatności. Więcej na ten temat w niniejszym numerze w artykule pt. „Rozliczenie VAT z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności od 1 listopada 2019 roku”
Ewidencja w deklaracjACH: VAT-7(19) świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt  8 ustawy w  poz. 31 podstawa opodatkowania. Świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 8% w poz. 17 podstawa opodatkowania, w poz. 18 podatek należny. Świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 23 % w poz. 19 podstawa opodatkowania, w poz. 20 podatek należny.

Podstawa prawna: art. 5a i art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.