Korekta faktury z odwrotnym obciążeniem

ODPOWIEDŹ

W przypadku otrzymania faktury korygującej „in plus” jak i „in minus” wystawionej dla sprzedaży, od której podatek rozlicza nabywca, nie ma przeszkód ustawowych, żeby nabywca rozliczył korektę w deklaracji VAT-7 zarówno po stronie podatku należnego, jak i naliczonego, w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą.

UZASADNIENIE

Ustawa o podatku od towarów i usług reguluje mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy.

Załącznik nr 11 zawiera 41 grup towarów (sklasyfikowanych przy pomocy odpowiednich pozycji PKWiU). W poz. 22a załącznika zostały wymienione min.: „złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku – wyłącznie złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej, z wyłączeniem złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. 22b – PKWiU ex 24.41.20.0.

Mechanizm odwrotnego obciążenia w tym przypadku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy ma zastosowanie, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. dokonującym dostawy ww. towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9

2. nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

3. dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

W przeciwnym przypadku, tj. gdy któryś z ww. warunków nie jest spełniony, obowiązek rozliczenia podatku w związku z tą dostawą spoczywa na dostawcy towarów.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania (z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W myśl art. 29a ust. 10 ustawy podstawę opodatkowania (z zastrzeżeniem ust. 13) obniża się o:

• kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

• wartość zwróconych towarów i opakowań ( z zastrzeżeniem ust. 11 i 12):

• zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

• wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1

Obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano (art.29a ust. 13 ustawy).

Zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy, w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca towaru lub usługobiorca, faktura nie zawiera stawki oraz kwoty podatku. W przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca. Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą (o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14), jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Natomiast jeżeli podatnik nie obniżył podatku należnego o podatek naliczony określony w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Jak wynika z powyższego żaden z przepisów dot. korekty „in minus” kwoty podatku należnego oraz kwoty podatku naliczonego, a więc odpowiednio art. 29a ust. 13 i art.86 ust. 19a nie dotyczy faktur dotyczących towarów zakupionych w ramach odwrotnego obciążenia. Natomiast w przypadku faktur korygujących „in plus”, dotyczących zakupionych towarów w ramach odwrotnego obciążenie ustawa w ogóle nie reguluje momentu ujęcia przez nabywcę takiej faktury, nie wskazuje tym samym miesiąca ujęcia w deklaracji VAT-7. W związku z tym, nie ma przeszkód, aby Czytelnik będąc nabywcą tych towarów rozliczył korektę „in minus” lub „in plus”, zarówno po stronie podatku należnego, jak i podatku naliczonego, w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą. Pamiętać jednak należy w odniesieniu do prawa do korekty podatku naliczonego „in plus”, aby nie wystąpiły przesłanki wskazane w art. 88 ustawy.

W sytuacji otrzymania faktury korygującej od dostawcy towaru, należy wykazać odpowiednio korektę w ewidencji i w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym otrzymano tę fakturę. Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna z 12 lipca 2016 r., sygn. ITPP3/4512-282/16-2/AT Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.

Paulina Pawluk

Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 7, art. 29a ust. 1, 10 i 13, art. 106e ust. 4 pkt 1, art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b, art. 86 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.