0
1009
Podatnik prowadzi DG - usługi remontowo - budowlane, głównie montaż blatów kuchennych i łazienkowych (elementy są mocowane na ścianę, ściana jest również pokrywana tym materiałem) blaty te są wykonywane z różnych rodzajów kamienia naturalnego i sztucznego. Podatnik jest podwykonawcą, jest podatnikiem VAT i świadczy usługi na rzecz podatnika Vat czynnego. Czy powyższe usługi obligują podatnika do wystawiania faktur z odwrotnym obciążeniem?
ODPOWIEDŹ
Świadczone przez podwykonawcę usługi montażu blatów kuchennych i łazienkowych - elementów mocowanych na ścianę oraz pokrywających ściany - należy opodatkować na zasadzie odwrotnego obciążenia.
UZASADNIENIE
Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 1h ustawy o podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2017 roku podatnicy wykonujący roboty budowlane jako podwykonawcy mają obowiązek rozliczania podatku na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia. Dotyczy to usług wymienionych w poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
b) usługobiorcą jest również podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Istotne jest zatem ustalenie czy daną czynność można zakwalifikować do robót budowlanych, a jeśli tak to czy dana usługa mieści się w wykazie usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy. W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest definicji robót budowlanych. Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Od 2011r., kiedy zmianie uległy przepisy w zakresie stawek podatku VAT w budownictwie, pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi rozpoczął się spór o stawkę podatku od towarów i usług min. dla usług montażu stałej zabudowy. Zdaniem organów podatkowych czynności trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym nie mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym) zatem nie korzystają z preferencyjnej stawki podatku. Z kolei zdaniem części sądów administracyjnych montaż pod zabudowę jest modernizacją, natomiast część sądów twierdziła, że nie ma on związku z instalacją budynku, więc powinna być objęta podstawową stawką podatku od towarów i usług. W związku z powyższym w dniu 24.06.2013r. NSA w składzie siedmiu sędziów podjął uchwałę sygn. akt I FPS 2/13, w której orzekł, że po trwałym połączeniu komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części komponenty te podnoszą standard takiego obiektu. Dlatego też należy uznać, że czynności, polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz trwałym montażu takich komponentów w obiekcie budowlanym lub jego części, mieszczą się w pojęciu modernizacji obiektów budowlanych lub ich części.
W związku z powyższym, zdaniem Redakcji, opisane przez Czytelnika usługi montażu blatów łazienkowych (elementy mocowane na ścianę, ściana jest również pokrywana tym materiałem) mieszczą się w zakresie robót budowlanych.
Kolejną rzeczą jest ustalenie, czy czynności te mieszczą się w wykazie usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy Wymienione w załączniku usługi objęte odwrotnym obciążeniem zawierają symbole PKWiU. Podkreślenia wymaga, iż kwalifikacji usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik, gdyż to właśnie on posiada wszystkie informacje dotyczące charakteru świadczonych usług, które są niezbędne do właściwego ich zaliczenia do odpowiedniego grupowania PKWiU. W przypadku wątpliwości w ustaleniu symbolu PKWiU można uzyskać w urzędzie statystycznym opinię interpretacyjną składając wniosek do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. Zdaniem Redakcji opisane przez Panią usługi montażu blatów łazienkowych (elementy mocowane na ścianę, ściana jest również pokrywana tym materiałem) mieszczą się w zakresie robót budowlanych, wymienionych w załączniku nr 14, zatem jeżeli Czytelnik jest podwykonawcą, powinien wystawić fakturę z odwrotnym obciążeniem.
Pozycje załącznika, pod które zdaniem Redakcji można zakwalifikować przedmiotowe prace:
33 | 43.33.21.0 | Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem |
34 | 43.33.29.0 | Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane |
37 | 43.39.11.0 | Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych |
38 | 43.39.19.0 | Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych |
Chcielibyśmy zwrócić przy tej okazji uwagę na problem z zastosowaniem stawki VAT, jaką należałoby zastosować przy rozliczeniu przedmiotowych prac przez nabywcę usług, jeżeli roboty będą wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym.
W ślad za w/w uchwałą wydana została przez Ministra Finansów interpretacja ogólna nr PT10/033/5/133/WLI/14/RD 30577 z dnia 31 marca 2014 r. Z interpretacji tej wynika z kolei, że “Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma natomiast znaczenia, czy elementy np. korpusów mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne dla uznania za modernizację jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych mebli z elementami obiektu budowlanego/lokalu. Określając zatem, czy do zabudowy meblowej montowanej w budynku/lokalu może mieć zastosowanie obniżona stawka podatku od towarów i usług należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów obiektu budowlanego/lokalu. Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi w rozumieniu techniki budowlanej elementami obiektu budowlanego/lokalu, lecz o tak silne połączenie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów obiektu budowlanego/lokalu, że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową. Przykładem takiej trwałej zabudowy meblowej może być zabudowa kuchenna wykonana z cegły klinkierowej zespolona zaprawą murarską ze ścianą i podłogą lokalu, gdzie demontaż powodowałby uszkodzenie samej zabudowy, jak i pomieszczenia, w którym została ona zamontowana. (…) Mając na uwadze powyższe, a w szczególności bogactwo możliwych gospodarczo sytuacji w omawianym zakresie należy wskazać, że rozstrzygnięcie podejmowane co do wysokości opodatkowania trwałej zabudowy meblowej w świetle przepisów ustawy o VAT wymaga każdorazowo szczegółowej i obiektywnej analizy stanu faktycznego konkretnej sprawy.”
Z powyższego wynika, że według Ministra Finansów, trwałe powiązanie to takie, które uniemożliwia demontaż zabudowy bez uszkadzania jej samej, budynku lub lokalu, a także, że montowanie mebli robionych na wymiar na zwykłe kołki i haki nie stanowi usługi modernizacji, tylko dostawę towarów opodatkowaną podstawową stawką VAT. Zatem o możliwości zastosowania obniżonej stawki decyduje stopień konstrukcyjnego połączenia mebli i elementów lokalu. NSA natomiast w wydanej uchwale podkreśla, że oceniając trwałość zabudowy meblowej trzeba brać pod uwagę to, czy po jej zamontowaniu pojawia się funkcjonalna całość, a nie to, czy da się odłączyć zabudowę bez uszkodzenia, czy pomimo połączenia może stanowić przedmiot sprzedaży. Wobec powyższych różnic nadal nie można jednoznacznie stwierdzić, iż kwestia opodatkowania trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym została wyjaśniona.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) podwykonawca wypełnia w pozycji 31 wartość netto.
Bartosz Gordon
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 1h ustawy ustawy o VAT.
