MPP od wartości faktury czy od wartości transakcji

Odpowiedź

Jeżeli zgodnie z postanowieniami umowy, wykonawca rozlicza odrębnie etapy wykonanych robót osobnymi fakturami o wartość brutto poniżej 15.000 zł każda, to, co do zasady, obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności nie będzie miał zastosowania. W takiej sytuacji wartość transakcji przekracza łącznie 15.000 zł, jednak do wystąpienia obowiązku zastosowania mechanizmu podzielonej płatności konieczne jest przekroczenie wartości brutto 15.000 zł przez kwotę należności ogółem na fakturze.

Uzasadnienie

Mechanizm podzielonej płatności jest procedurą dotyczącą sposobu dokonywania płatności przy wykorzystaniu rachunku VAT prowadzonego dla posiadaczy rachunków rozliczeniowych prowadzonych przez banki lub imiennych rachunków w SKOK otwartych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z tytułu należności udokumentowanych wystawioną fakturą z wykazaną kwotą VAT. 
Mechanizm podzielonej płatności może być stosowany wyłącznie w odniesieniu do transakcji dokonywanych na rzecz innych podatników VAT (business to business B2B) i wyłącznie w związku z zapłatą za fakturę, na której wykazano kwotę VAT.

MPP polega na rozdzieleniu zapłaty należności przelewem na dwie płatności:

1. na kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku VAT wykazanej na fakturze - kwota ta przekazywana jest na specjalny rachunek dostawcy – subkonto - rachunek VAT,
2. na kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wykazanej na fakturze, która jest przelewana na zasadach ogólnych lub jest rozliczana w inny sposób.

Oznacza, to że opłacona kwota netto i podatek vat z tej samej faktury wędrują na różne rachunki bankowe sprzedawcy lub usługodawcy. W MPP honorowane są tylko płatności przelewem. Inne formy płatności będą uznawane jako brak wykonania obowiązku zapłaty w tym mechanizmie.
Ustawodawca z dniem 1 listopada 2019 roku zobowiązał podatników aby płatności za nabycie towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o vat, udokumentowane fakturą o kwocie brutto równej i wyższej niż 15 000 zł, były obowiązkowo dokonywane przez nabywcę przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności. Nie zastosowanie się do tego obowiązku spowoduje nałożenie sankcji podatkowych.
Zapłata w MPP zapewni dostawcy czy usługodawcy otrzymanie kwoty odpowiadającej kwocie VAT wykazanej na fakturze na subkonto - rachunek VAT - prowadzone dla rachunku rozliczeniowego tego dostawcy czy usługodawcy.
Zatem, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług MPP musi być zastosowany przez nabywcę przy regulowaniu należności, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki: 

1. przedmiotem transakcji są towary lub usługi wskazane w załączniku nr 15 do ustawy, oraz
2. kwota należności brutto wykazana na fakturze dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług z załącznika nr 15 przekracza 15 000 zł, 
3. czynność jest dokonywana na rzecz podatnika.

MPP należy stosować:

• w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług, które przed zmianami ustawy o vat były objęte „odwrotnym obciążeniem” ( uchylony załącznik 11, 13 i 14 ustawy),
• w transakcjach, których przedmiotem są min. części i akcesoria do pojazdów silnikowych, węgiel i produkty węglowe oraz maszyny i urządzenia elektryczne, ich części i akcesoria, różnego rodzaju usługi budowlane - szczegółowy wykaz towarów i usług objętych MPP zawiera załącznik nr 15.

Usługi malarskie ujęte są w załączniku nr 15 do ustawy o VAT pod poz. 131, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 43.34.10.0.
Faktura dotycząca transakcji objętej obligatoryjnym MPP powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”. Oznaczenie MPP stanowi informację dla nabywcy, że wystawiona faktura, z uwagi na przedmiot transakcji, jak i kwotę, powinna zostać zapłacona z zastosowaniem tego mechanizmu.
Podatnik, na którym ciąży obowiązek wystawienia faktury oznaczonej wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”, jest obowiązany do przyjęcia płatności wynikającej z takiej faktury w mechanizmie podzielonej płatności. W procedurze MPP sprzedawca nie może wykorzystać rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego, bowiem zgodnie z prawem bankowym do rachunków oszczędnościowo-rozliczeniowych nie otwiera się rachunków VAT.
Podsumowując, jeśli z umowy zawartej na wykonanie usługi będzie wynikało, że usługodawca będzie wystawiał faktury za poszczególne etapy robót i faktury te będą opiewały na kwoty niższe od 15 tyś zł brutto, to nabywca nie będzie miał obowiązku stosowania MPP. Należy jednak mieć na uwadze, że gdy dojdzie do sztucznego dzielenia świadczeń objętych takimi umowami, tak aby faktury nie przekraczały 15 tys. zł brutto, istnieje ryzyko, iż organy przyjmą, że wystawianie faktur na takie umowy do kwoty 15 tys. zł nosi znamiona nadużycia czy obejścia prawa podatkowego.

Ewidencja w deklaracjach: W deklaracji VAT-7(20) świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% - poz. 17 postawa opodatkowania, poz. 18 podatek należny lub świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% - poz. 19 podstawa opodatkowania, poz. 20 podatek należny.

 

Podstawa prawna: art. 2 pkt 37, art. 106e ust. 12, art. 108a ust. 1a i 1b, ust. 3, ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 62a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Prawo bankowe