Nabycie usługi informatycznej od podmiotu z Belgii na podstawie umowy zlecenia

ODPOWIEDŹ

Czytelnik nie będzie miał obowiązku rozliczenia importu usługi z tytułu nabycia usługi dotyczącej stworzenia programu komputerowego pod warunkiem, że podmiot (osoba fizyczna) nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za świadczoną usługę na podstawie zawartej umowy pomiędzy stronami. W tej sytuacji  świadczenie to nie jest traktowane, jako samodzielna działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług a osoba fizyczna wykonująca taką usługę nie działa w charakterze podatnika VAT. 

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, importem usług jest świadczenie usług, z tytułu których usługobiorca o  którym mowa w  art. 17 ust. 1 pkt  4 staje się podatnikiem.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługijeżeli  łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawca jest podatnikiem, który nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e (usługi związane z nieruchomością), podatnik ten nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony zgodnie z  art. 96 ust.  4,
b) w przypadku usług do których stosuje się art. 28b usługobiorca jest podatnikiem, o  którym mowa w  art.  15, lub osobą prawną niebędącą podatnikiem, o  którym mowa w  art.  15, zarejestrowaną lub obowiązaną do  zarejestrowania do VAT-UE zgodnie z  art.  97 ust. 4.
Zgodnie natomiast z art. 28b ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w  przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w  którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działaności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.  
Przepis dotyczący obowiązku rozpoznania przez podatnika importu usługi ma również zastosowanie do podatnika, o  którym mowa w  art.  15, posiadającego siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na  terytorium kraju lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, o  którym mowa w  art.  15, posiadającej siedzibę na  terytorium kraju i zarejestrowanej lub obowiązanej do  zarejestrowania zgodnie z  art.  97 ust. 4. 
Jeżeli powyższe warunki są spełnione, to na polskim podatniku ciąży obowiązek rozliczenia usługi w ramach  importu usług.
Dla celów podatku VAT strona świadcząca powyższą usługę musi działać w charakterze podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikiem może być osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna, wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Definicja działalności gospodarczej obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w  tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a  także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w  szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i  prawnych w  sposób ciągły dla celów zarobkowych. Nie uznaje się za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą czynności z  tytułu których przychody zostały wymienione w  art. 13 pkt  2-9 ustawy z  dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z  tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i  odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Dotyczy to również usług twórców i  artystów wykonawców w  rozumieniu przepisów o  prawie autorskim i  prawach pokrewnych, wynagradzanych w  formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w  tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.
Nie jest zatem podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT osoba, która w ramach podpisanej umowy zlecenia, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego i odpowiedzialności w związku z wykonywanymi czynnościami. Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność działania poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala jednocześnie wyłączyć wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji świadczący usługę nie spełnia definicji podatnika VAT a świadczenie nie jest traktowane jako samodzielna działalność gospodarcza i Czytelnik nie ma obowiązku rozliczenia importu usługi z tytułu nabycia programu komputerowego.
 

Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 15 ust. 1, ust.2, ust.3 i ust. 3a, art. 17 ust. 1 pkt 4, ust. 1a, art. 28b ust. 1, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.