Odliczenie podatku naliczonego z faktury otrzymanej po terminie

ODPOWIEDŹ

Nabywca towaru lub usługi nie może dokonać odliczenia podatku naliczonego wcześniej, niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę. 

UZASADNIENIE

Co do zasady, prawo do obniżenia podatku należnego o  podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w stosunku do towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy po stronie sprzedawcy /co zwykle oznacza dokonanie dostawy towaru lub wykonanie usługi/, jednak nie wcześniej niż w miesiącu otrzymania faktury. Obniżenia podatku należnego można dokonać również w deklaracji podatkowej składanej za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. 
Obowiązek podatkowy natomiast powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi z pewnymi wyjątkami. Natomiast podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Generalną zasadą jest, że fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę.
W przypadku opisanym w pytaniu, niezrozumiałym jest wystawienie faktury 2 lata po wykonaniu usługi, lecz nabywca nie ponosi żadnych konsekwencji za taką sytuację. 
Jak widzimy, z jednej strony nabywca ma prawo do odliczenia podatku VAT tylko wtedy, gdy powstał obowiązek podatkowy, a z drugiej strony może to zrobić dopiero w momencie otrzymania faktury. Jednak oba warunki muszą być spełnione równocześnie. 
Tak więc, Czytelnik, który otrzymał fakturę z opóźnieniem, chcąc skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, ma obowiązek ująć fakturę w deklaracji za miesiąc, w którym otrzymał tę fakturę, lub w kolejnych dwóch miesiącach.     

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (20) - wartość netto nabycia towarów i usług pozostałych należy wykazać w pozycji 45 oraz w pozycji 46 podatek naliczony.
 

Podstawa prawna: art.8 ust.1, art.19a ust.1, 86 ust.1, 86 ust.10, ust.10b, ust.11, art.106a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.