0
1522
Podatnik - osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, czynny podatnik VAT dokonał zakupu od dewelopera lokalu mieszkalnego. Lokal będzie wprowadzony do środków trwałych firmy z przeznaczeniem na wynajem krótkoterminowy. Nie wyklucza też, że w przypadku małego zapotrzebowania na tego typu wynajem może on być przeznaczony na wynajem na cele mieszkaniowe. Obecnie ponoszone są wydatki na wykończenie mieszkania - akt notarialny i faktura zakupu lokalu jeszcze nie zostały sporządzone. Czy z faktur dokumentujących ponoszone wydatki na wykończenie lokalu i faktury zakupu lokalu mieszkalnego może odliczyć podatek VAT naliczony?
Odpowiedź
Prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z zakupem oraz remontem mieszkania:
- podlega odliczeniu w przypadku przeznaczenia lokalu na wynajem krótkoterminowy,
- nie podlega odliczeniu, w przypadku przeznaczenia lokalu na cele mieszkaniowe.
Przy określeniu prawa do odliczenia liczy się zamiar w chwili ponoszenia wydatków, tj. jakim celom będzie służył lokal.
W przypadku natomiast zmiany przeznaczenia nieruchomości, dokonuje się korekty podatku odliczonego.
Uzasadnienie
Opodatkowaniu podatkiem VAT, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
- eksport towarów;
- import towarów na terytorium kraju;
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką VAT w wys. 8% pod pozycją 47 ujęte są usługi związane z zakwaterowaniem.
Natomiast w art. 43 ust. 1 poz. 36 ustawodawca zwolnił z podatku od towarów i usług usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Zatem wynajem krótkoterminowy podlega opodatkowaniu stawką VAT 8%, natomiast wynajem na cele mieszkaniowe podlega zwolnieniu od podatku.
Z kolei, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a. nabycia towarów i usług,
b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz braku istnienia przesłanek negatywnych, określonych
w art.88 ustawy.
Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, jeżeli odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi,
z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku związanego z zakupami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, czyli sprzedaży dającej prawo do odliczenia i sprzedaży niedającej takiego prawa.
W sytuacji świadczenia usług wynajmu krótkoterminowego, opodatkowanego 8 % stawką VAT Czytelnik ma prawo odliczenia podatku naliczonego zgodnie z zasadą ogólną zapisaną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast wynajem mieszkania na cele mieszkaniowe, jako czynność zwolniona od podatku takiego prawa nie daje.
Co istotne, już przy ponoszeniu wydatków Czytelnik musi określić zamiar wykorzystywania nabywanych towarów i usług – czy będzie on służył czynnościom opodatkowanym czy zwolnionym.
Jednocześnie należy pamiętać, że jeśli Czytelnik będzie wykorzystywał mieszkanie do wynajmu krótkoterminowego i odliczy podatek naliczony, to z chwilą zmiany przeznaczenia z wynajmu krótkoterminowego na korzyść wynajmu na cele mieszkaniowe, dojdzie do zmiany przeznaczenia sposobu wykorzystywania lokalu na cele mieszkaniowe Czytelnik zobowiązany będzie do dokonania korekty odliczonego podatku na zasadach określonych w art. 91 ust. 7 – ust.7d ustawy o podatku od towarów i usług.
Ewidencja w deklaracjach: W VAT-7(20) dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% - poz. 17 podstawa opodatkowania, poz. 18 podatek należny. Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku – poz. 10 podstawa opodatkowania. Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych należy wykazać w poz. 43 wartość netto i w poz. 44 podatek naliczony, natomiast nabycie towarów i usług pozostałych w poz. 45 wartość netto i w poz. 46 podatek naliczony
Podstawa prawna: art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 36, art. 86 ust 1-2 i art. 91 ust. 7- ust. 7d ustawy z dnia 11 marca 2004 roku.
