Odliczenie VAT od zakupu wyżywienia dla uczestników szkolenia

Odpowiedź

Czytelnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu produktów spożywczych lub gotowych posiłków ( np. kawa, herbata, woda, przekąski, produkty spożywcze,  catering) wykorzystywanych w trakcie przeprowadzania szkolenia.

Uzasadnienie

Czytelnik prowadząc działalność gospodarczą polegającą na organizowaniu szkoleń opodatkowanych podatkiem VAT ponosi koszty wyżywienia uczestników szkoleń (zakup pożywienia i napojów lub cateringu).

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem, prawo do obniżenia VAT należnego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tj. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Należy zaznaczyć, że powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wobec tego Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego i prawo, to powinno być wykonane niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. W takim razie podatnik, aby skorzystać z  prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Wystarczającym jest wykazanie, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w  celu jego wykorzystania w  ramach działalności opodatkowanej. Niemniej należy zauważyć, że gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i  został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT, powstanie konieczność skorygowania uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Związek bezpośredni dokonywanych zakupów z  działalnością podatnika, to nabywane towary służące np. dalszej odsprzedaży lub nabywane towary i  usługi, które niezbędne są do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy.

Natomiast pośredni związek zachodzi wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z  całokształtem funkcjonowania Firmy i mają pośredni związek z  działalnością gospodarczą, a  tym samym z  osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. O  pośrednim związku dokonanych zakupów z  działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i  usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu np. koszty reprezentacji i  reklamy, wydatki związane z  udziałem w  targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego.

Podkreślić należy, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, istnieje pod warunkiem spełnienia przez podatnika zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z  art.  86 ust.  1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w  art.  88 ustawy. Przesłanki negatywne, to lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Trzeba dodać, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi.

W klasyfikacji ustawodawca w  dziale 56 („Usługi związane z  wyżywieniem”) sklasyfikował pod symbolem PKWiU 56.2 „Usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (Katering) i pozostałe usługi gastronomiczne”. Natomiast pod symbolem PKWiU 56.21 zostały sklasyfikowane „Usługi przygotowania i  dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych (Katering)”. Pod symbolem PKWiU 56.29 mieszczą się „Pozostałe usługi gastronomiczne”.

Usługi polegające na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym zostały przyrządzone, np. w restauracji, są kwalifikowane jako usługi gastronomiczne.

Przez „Katering” należy rozumieć dostarczenie gotowej lub niegotowej żywności albo napojów przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie w  miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby spółki. Usługi kateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy. Zatem katering różni się od usług gastronomicznych. Tym samym z  uwagi na odmienny charakter tych usług nie można uznać, że do usług cateringowych znajdzie zastosowanie ograniczenie w  odliczeniu podatku naliczonego.

TSUE (sprawa C-231/94) udzielił odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z  usługą restauracyjną, a  kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z  dostawą towarów. Według TSUE usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w  tym jadalnia z  pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i  zastawa stołowa. TSUE podkreślił także, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i  nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy i wówczas jest to  dostawa towarów (tj. żywności).

Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać klasyczne usługi gastronomiczne od kateringu, rozumianego jako przygotowanie i  dostarczenie żywności we wskazane miejsce.

Dodatkowo, TSUE (sprawa C-371/07) stwierdził m.in., że nieodpłatne wydawanie posiłków przez przedsiębiorstwo w  jego siedzibie, co do zasady służy zaspokojeniu prywatnych potrzeb pracowników, chyba że ma na celu zapewnienie sprawnego i  nieprzerwanego przebiegu spotkań służbowych. Zatem, w kontekście powyższego należy uznać, że Czytelnikowi jako zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, przysługuje, na podstawie art.  86 ust. 1 ustawy o  podatku od towarów i  usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu produktów spożywczych lub gotowych posiłków (w  ramach usługi kateringu) wykorzystywanych w  trakcie przeprowadzania szkoleń opodatkowanych VAT.

Przekazanie produktów spożywczych lub gotowych posiłków ma związek pośredni z  wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zapewnienie poczęstunku podczas szkoleń klientów nie służy celom osobistym tych osób, lecz stworzeniu odpowiednich warunków do organizacji szkolenia. Tym samym wydatki te służą pośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych przez wpływ na ogólne funkcjonowanie działalności wykonywanej przez Czytelnika.

Ewidencja w deklaracjach: VAT-7(19) nabycie towarów i usług pozostałych  w poz. 45 wartość netto, poz. 46 podatek naliczony.

 

Podstawa prawna: art. 5a,   art.  86 ust.  1, art. 86 ust.  2 pkt  1 lit.  a , art. 88 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT.