0
1168
Podatnik - generalny wykonawca inwestycji (inwestor jest podatnikiem VAT) zlecił podwykonawcy wykonanie pewnych prac budowlanych. Faktura od podwykonawcy będzie na OO. Część z tych prac podwykonawca zlecił generalnemu wykonawcy. Czyli wykonawca wykona na rzecz podwykonawcy pracę którą tak naprawdę miał wykonać w całości podwykonawca na rzecz generalnego wykonawcy. Jak to zafakturować, jaką fakturę ma wystawić generalny wykonawca dla podwykonawcy czy na OO czy ze stawką 8% (bo w tym przypadku taka będzie stawka VAT)?
Odpowiedź
Zdaniem Redakcji, odnośnie części prac, które wykonywane są przez generalnego wykonawcę, nie dochodzi do świadczenia usług pomiędzy generalnym wykonawcą a podwykonawcą. To generalny wykonawca powinien rozliczyć VAT i wystawić na rzecz Inwetsora fakturę ze stawką 8%.
Uzasadnienie
Usługi budowlane opodatkowane są na zasadzie odwrotnego obciążenia na mocy art.17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, jeżeli usługodawcą i usługobiorcą jest czynny podatnik VAT. Odwrotne obciążenie dla usług budowlanych (z poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy) należy stosować tylko w sytuacji, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca (art. 17 ust. 1h ustawy o VAT).
Powyższe wskazuje, że wykonywanie usług budowlanych lub budowlano-montażowych przez podwykonawcę na rzecz wykonawcy, przy spełnieniu przesłanek podmiotowych, będzie podlegało odwrotnemu obciążeniu. Nie będzie natomiast podlegać odwrotnemu obciążeniu wykonywanie takich usług przez wykonawcę na rzecz inwestora (niezależnie od jego statusu prawnopodatkowego), bowiem wykonawca wykonując usługi nie działa wówczas jako podwykonawca.
Z zadanego przez Czytelnika pytania wynika, że główny wykonawca zleca wykonanie określonych prac podwykonawcy, z których część podwykonawca zleca z kolei do wykonania głównemu inwestorowi. Zatem, rzeczywistym wykonawcą tych prac budowlanych jest generalny wykonawca.
Zdaniem Redakcji, w przypadku części prac wykonywanych przez generalnego wykonawcę, to generalny wykonawca jest usługobiorcą zlecenia otrzymanego od inwestora. Czyli, co do części prac wykonywanych przez generalnego wykonawcę, dochodzi do świadczenia usług pomiędzy generalnym wykonawcą a inwestorem. Dlatego ta część prac powinna zostać opodatkowana na zasadach ogólnych, co onacza, że podatek należny powinien rozliczyć generalny wykonawca i on też wystawia fakturę na rzecz Inwestora, zgodnie z art.106b ust.1 ustawy o VAT. Faktura ta powinna zawierać m.in. stawkę podatku (art.106e ust.1 pkt 12 ustawy o VAT).
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) sprzedaż ze stawką 8% należy wykazać w pozycji 17 podstawę opodatkowania i pozycji 18 podatek należny.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.17 ust.1 pkt 8 i ust.1h, art.106b ust.1, art.106e ust.1 pkt 12 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
