0
1315
Podatnik czynny VAT - spółka z o.o. zajmuje się rzeczoznawstwem i poradnictwem dlatego nie może zastosować zwolnienia z VAT z art. 113 pomimo nieosiągania limitowanych obrotów w żadnym z lat prowadzenia działalności. Spółka zamierza wydzierżawić niezabudowany grunt od osoby fizycznej na cel wynajmu z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Czy prowadząc usługi opodatkowane stawką VAT 23% może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 dla czynności wynajmu, tzn. zastosować zwolnienie dla usług wynajmu na cele mieszkalne lub czy może zastosować stawkę 8%?
Odpowiedź
Spółka może jednocześnie prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną stawką VAT 23%, 8% oraz zwolnioną. Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 36 jest zwolnieniem przedmiotowym, zatem dotyczy konkretnej czynności, tj. wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Jest to wynajem mieszkania na cele mieszkaniowe długoterminowe. Natomiast 8% stawka VAT w opisywanej sytuacji, może dotyczyć usług związanych z zakwaterowaniem krótkoterminowym. Zwolnieniem z VAT objęta jest wyłącznie dzierżawa gruntu przeznaczonego na cele rolnicze. Zatem dzierżawa Spółce gruntu niezabudowanego podlega opodatkowaniu VAT stawką 23%.
Uzasadnienie
Zakładając działalność gospodarczą niezależnie od formy należy wskazać rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej. Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy Kodeksu spółek handlowych.
W przypadku spółki z o.o. przedmiot działalności musi wynikać z umowy spółki. Rejestracja spółki z o.o. następuje w rejestrze KRS poprzez złożenie wniosku wraz odpowiednią dokumentacją. Przedmiot działalności spółki z o.o. określa się w umowie poprzez wskazanie odpowiednich kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności.
Zatem rozszerzenie przedmiotu działalności gospodarczej również musi wynikać z umowy spółki z o.o. Czynność również należy zgłosić do KRS. Do KRS zgłasza się maksymalnie 10 PKD, z zaznaczeniem działalności przeważającej. Należy przeanalizować wpisane obecnie do KRS PKD i jeśli wynajem nie mieści się w kategorii już ujętej np. na poziomie podklasy, to nie należy dokonać zgłoszenia do KRS.
Wynajem/dzierżawa nieruchomości, a zwolnienie z VAT
Umowa najmu oznacza, że wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do użytkowania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz (art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny).
Przez umowę dzierżawy należy rozumieć czynność, gdy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz, zgodnie z art. 693 § 1 Kc. Najem i dzierżawa, różnią się. tym, że przy dzierżawie, dzierżawca ma prawo nie tylko do używania rzeczy, ale również do pobierania z niej pożytków.
Dzierżawa gruntu przeznaczonego na cele rolnicze podlega zwolnieniu z VAT zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Zatem dzierżawa gruntu niezabudowanego, do celów innych niż rolnicze podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Na mocy art. 43 ust. 20 ustawy, powyższe zwolnienie nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy. Są to usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55, w stosunku do których stosuje się 8% stawkę VAT.
Przykład
Spółka na wydzierżawionym gruncie zorganizuje pole namiotowe – usługa ta będzie zakwalifikowana jako zakwaterowanie krótkoterminowe ze stawką 8%.
Ze zwolnienia od VAT korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu lub dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zatem zwolnienie jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego tę usługę.
Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
- świadczenie usługi na własny rachunek,
- charakter mieszkalny nieruchomości,
- mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Zatem Spółka mogłaby skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jeśli umowa najmu nieruchomości w swojej treści zawierałaby między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynikłoby, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca.
Podsumowując, Spółka będąc podatnikiem VAT bez względu na wysokość osiąganego obrotu w związku z wykonywaną działalnością w zakresie rzeczoznawstwa i poradnictwa, opodatkowana 23% stawką VAT będzie mogła:
- prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe długoterminowe i skorzystać ze zwolnienia z VAT w trybie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT spełniwszy przesłanki do zastosowania tego zwolnienia,
- prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na cele związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55, w stosunku do których stosuje się 8% stawkę VAT.
Ewidencja w deklaracjACH: VAT-7(19) świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku – poz. 10 podstawa opodatkowania, świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% - poz. 17 podstawa opodatkowania, poz. 18 podatek należy, świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% - poz.19 podstawa opodatkowania, poz. 20 podatek należny.
Podstawa prawna: art. 5 ust. 1, art. 15, art. 29a ust. 1, art. 41 ust. 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 36 i ust. 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
