Opodatkowanie sprzedaży blach ocynkowanych i powlekanych

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2017 roku nr 0112-KDIL1-2.4012.484.2017.1.NF

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca jest m.in. producentem obróbek z blach stalowych – blachy ocynkowane i powlekane. Wnioskodawca produkuje profile ze zwoi blaszanych (kalenice, pasy okapowe, wiatrownice). Produkowane wyroby z blachy są poddawane obróbce metodą cięcia i profilowania, gięcia. Wszystkie wyroby służą do wykonywania konstrukcji pokryć dachowych i elewacyjnych poprzez stałe przymocowanie ich do konstrukcji dachu wkrętami stalowymi.

Do ww. wyrobów Wnioskodawca stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 23%. Klasyfikacja wg PKWiU – 25.11.23.0 – pozostałe konstrukcje i ich części – pręty, kątowniki, kształtowniki – jeżeli proces produkcyjny elementu wymaga cięcia i gięcia. Czy Spółka ma prawo stosować stawkę podatku opodatkowaną na zasadach ogólnych (VAT 23%), czy podlega to mechanizmowi odwrotnego obciążenia?

Stanowisko Dyrektora

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wynika, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

2. nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

3. dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Załącznik nr 11 do ustawy określa (w 41 pozycjach) wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy. Powołane regulacje wprowadzają mechanizm polegający na przeniesieniu obowiązku rozliczania podatku od towarów i usług na podatnika, na rzecz którego dokonana została dostawa ściśle określonego towaru (wyrobu).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że wyroby sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 25.11.23.0 nie zostały wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, zawierającym katalog towarów, do których stosuje się mechanizm odwrotnego obciążenia. Tym samym, w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, natomiast sprzedaż ww. wyrobów Wnioskodawca powinien opodatkować na zasadach ogólnych, tj. z zastosowaniem właściwej stawki podatku.

Z uwagi na to, że sprzedaż ww. wyrobów nie została objęta stawką obniżoną, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. Podsumowując, Spółka przy sprzedaży ww. towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 25.11.23.0 powinna stosować stawkę podatku VAT w wysokości 23%.

Podstawa prawna: art. 15 oraz art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.