Sprzedałam towar do Czech, muszę zorganizować transport. Czy firma transportowa, która przewiezie ten towar do Czech może wystawić fakturę bezpośrednio na kontrahenta czeskiego (jeśli tak to z jaką stawką VAT)? Czy też faktura powinna być wystawiona na moją firmę i następnie refakturowana na kontrahenta z Czech?
Odpowiedź
Sposób rozliczenia usługi transportu będzie wynikał bezpośrednio z umowy zawartej pomiędzy stronami. Usługa transportu będzie podlegała opodatkowaniu stawką 0%, jeśli jej wartość zostanie wliczona w cenę towaru.
W przypadku wykazania usługi transportowej oddzielnie, istnieje konieczność ustalenia miejsca jej świadczenia w celu określenia, czy podlega opodatkowaniu w Polsce. Jeżeli kontrahent jest podmiotem zidentyfikowanym dla potrzeby podatku VAT, usługa podlega opodatkowaniu tam gdzie odbiorca ma swoją siedzibę.
Uzasadnienie
Przedsiębiorcy dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, lub też wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, często zastanawiają się nad sposobem rozliczania kosztów transportu.
Zgodnie z ogólnie stosowaną praktyką, to sprzedawca w ramach sprzedaży towarów zobowiązuje się do zapewnienia ich transportu do nabywcy. Wówczas koszty transportu zostają wliczone w cenę dostarczonego towaru (bez wyodrębnienia ich jako osobnej pozycji na fakturze).
Transport w ramach WDT może być dokonany przez sprzedawcę we własnym zakresie lub też może go zlecić zewnętrznej firmie transportowej.
W takim przypadku usługę transportową należałoby opodatkować stawką VAT właściwą dla dostawy towarów (0 % VAT przy spełnieniu warunków określonych w art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług), jeżeli strony nie umówiły się inaczej odnośnie rozliczania kosztów transportu.
Może mieć również miejsce sytuacja, gdy strony transakcji ustaliły, iż osobno będą dokonywały rozliczenia dostawy towaru i osobno kosztów transportu.
W takiej sytuacji należałoby uznać, że dostawa towarów oraz usługa transportowa stanowią odrębne czynności.
W przypadku świadczenia usług transportowych, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług istotne jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Jeżeli w opisanym w pytaniu przypadku kontrahent czeski, na rzecz którego Czytelnik będzie refakturował usługę transportową, jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zasada wyrażona w art. 28b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą usługa transportu jest opodatkowana w państwie, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę działalności gospodarczej, co w konsekwencji powoduje, że usługa ta nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.
Zatem usługa transportu towarzysząca dostawie towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski zgodnie z art. 28b ust. 1 ww. ustawy. Wówczas przedsiębiorca odrębnie zafakturuje WDT ze stawką 0% oraz osobno refakturuje koszty transportu z adnotacją o odwrotnym obciążeniu.
Strony transakcji mogą się również umówić, iż za organizację transportu i pokrycie jego kosztów odpowiada w całości nabywca towaru, czyli kontrahent z Czech.
Wówczas firma transportowa może wystawić fakturę bezpośrednio dla podatnika czeskiego. Usługa transportu rozliczona będzie również przy zastosowaniu przepisów art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(19) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów należy wykazać w poz. 21 podstawę opodatkowania, natomiast świadczenie usług poza terytorium kraju należy wykazać w poz. 11 i 12 podstawę opodatkowania.
Stanisława KossobudzkaPodstawa prawna: art. 28b ust. 1, art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług.