0
847
Firma „W” jest generalnym wykonawcą inwestycji. Całość robót jest wykonywana przez podwykonawców. Po oddaniu obiektu inwestorowi występują przypadki robót poprawkowych. Po oddaniu inwestycji Inwestor znajduje błędy, następnie wskazuje je generalnemu wykonawcy „W” i generalny wykonawca w ramach umowy gwarancyjnej jest wykonawcą poprawek, ale zleca ich wykonanie innym firmom - podatnikom za odpłatnością przez generalnego wykonawcę. Zakres robót mieści się w załączniku nr 14. Generalny wykonawca jest ostatecznym odbiorcą faktur i nie obciąża ich kosztem inwestora. Czy firma usuwająca usterki wystawia faktury dla generalnego wykonawcy na zasadach ogólnych? Czy w takim przypadku - gdy odpłatność uiszcza „W” - występuje „odwrotne obciążenie”?
ODPOWIEDŹ
Tak, transakcja ta objęta jest odwrotnym obciążeniem, a firma usuwająca usterki wystawia faktury bez VAT. Zobowiązanym do rozliczenia podatku jest generalny wykonawca - firma „W”.
UZASADNIENIE
Usługi budowlane świadczone przez podwykonawców objęte są systemem odwrotnego obciążenia zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług. I tak, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy - usługi budowlane, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Powyższą zasadę stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca (art.17 ust.1h ustawy o VAT). Ustalenie, czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia, czy też zastosowanie będzie miała ogólna zasada rozliczenia podatku - ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy dana usługa jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy o VAT oraz czy dana usługa jest świadczona przez podwykonawcę. Pamiętajmy, że dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie. W omawianym przypadku firma “W” jest generalnym wykonawcą inwestycji. Gdy inwestor znajdzie błędy, generalny wykonawca – firma “W”, która w ramach umowy gwarancyjnej jest wykonawcą poprawek, zleca ich wykonanie innym firmom za odpłatnością przez “W”.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że znajdzie tu zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, bowiem następuje tu sytuacja, w której:
- generalnym wykonawcą inwestycji zleconej przez Inwestora jest “W”,
- w ramach umowy gwarancyjnej “W” jest wykonawcą poprawek - robót wymienionych w załączniku nr 14, które wskazuje Inwesor,
- „W” zleca wykonanie poprawek innym firmom- podwykonawcom,
- odpłatność ponosi “W”,
- inwestor nie ponosi kosztów poprawek.
Zatem następuje tu spełnienie przesłanek dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia zgodnie z art.17 ust.1 pkt 8 i ust.1h ustawy o VAT, bowiem usługę budowlaną wymienioną w zał. nr 14 wykonuje podwykonawca- podatnik na zlecenie generalnego wykonawcy “W” - podatnika. Forma zapłaty nie ma tu istotnego znaczenia. Pamiętajmy bowiem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność - w tym przypadku usługa (art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT), a nie zapłata. Dlatego w tym przypadku opodatkowaniu podlega czynność wykonania usługi budowlanej - poprawkowej. W konsekwencji zobowiązanym do rozliczenia podatku jest firma “W”.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% należy wykazać w pozycji 17 wartość netto i w pozycji 18 podatek należny; opodatkowane stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 wartość netto i w pozycji 20 podatek należny.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.5 ust.1 pkt 1, art.17 ust.1 pkt 8 i ust.1h ustawy o VAT.
