Opodatkowanie VAT wysyłki za pośrednictwem firmy kurierskiej

Odpowiedź

1) Do krajów UE:

 

• dla osoby prowadzącej działalność posiadającej VAT-UE oraz dla osoby prowadzącej działalność ale bez VAT-UE usługa ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce, bowiem podatek rozlicza nabywca; usługi te wykazywane są w informacji VAT-UE,

• dla osoby prywatnej: stawka VAT 23%  (usługi nie są wykazywane w informacji VAT-UE).

 

2) Do kraju trzeciego:

 

• dla firmy usługa ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce, a podatek rozlicza nabywca; usługa nie podlega ewidencji w informacji podsumowującej VAT-UE,

• dla osoby prywatnej stawka podatku wynosi 0%.

 

Uzasadnienie

Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Jednocześnie z art. 28c ustawy o VAT wynika, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W celu dokładnego wyjaśnienia odpowiedzi, dokonano podziału usług wykonywanych przez Czytelnika na usługi wykonywane na rzecz firm oraz na rzecz osób prywatnych.

 

 

•  Usługi transportu towarów świadczone na rzecz firm

 

Miejscem świadczenia usług na rzecz firm, zgodnie z art.28b ust.1 ustawy o VAT, jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art.28b ust.2 ustawy o VAT). Natomiast w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art.28b ust.3 ustawy o VAT).

W świetle przywołanych regulacji, usługi transportu towarów świadczone na rzecz podatników spoza kraju opodatkowane są co do zasady w kraju siedziby usługobiorcy. W związku z tym, w przypadku świadczenia tych usług na rzecz podatnika, obowiązek rozliczenia podatku zostaje przeniesiony na nabywcę, zgodnie z zasadami mechanizmu „reverse charge”. Tym samym Czytelnik, świadcząc usługi transportowe na rzecz innych podatników nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku, gdyż obowiązek ten będzie spoczywał na nabywcy usług, który powyższą transakcję powinien rozpoznać jako import usług.

Jeżeli usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce to należy wystawić fakturę na wartość usługi bez naliczania podatku czyli bez stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, ale z adnotacją „odwrotne obciążenie” (art.106e ust. 1 pkt 18 i ust.4 pkt 1 ustawy o VAT). Na podstawie tak wystawionej faktury zobowiązanym do rozliczenia podatku będzie usługobiorca na zasadzie importu usług. Usługi te należy wykazać w informacji podsumowującej VAT-UE (art.100 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT).

 

 

• Usługi transportu towarów świadczone na rzecz osób fizycznych

 

 W przypadku usług transportu towarów świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejsce świadczenia określa się odmiennie w zależności od tego, na jakim terytorium odbywa się transport.

Zgodnie z art.28f ust.2 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Zgodnie z art.28f ust.3 ustawy miejscem świadczenia usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna. Miejsce rozpoczęcia transportu oznacza w tym przypadku miejsce, w którym faktycznie rozpoczyna się transport towarów, niezależnie od pokonanych odległości do miejsca, gdzie znajdują się towary, natomiast miejsce zakończenia transportu oznacza miejsce, w którym faktycznie kończy się transport towarów (art.28f ust.4 i 5 ustawy o VAT).

Świadczone na terytorium kraju usługi transportu towarów są opodatkowane podstawową stawką VAT 23%. Stawki podatku w odniesieniu do usług transportowych, które w rozumieniu ustawy o VAT są świadczone na terytorium Polski, wynoszą: 23% w przypadku transportu towarów. Jednakże, na mocy art.83 ust.1 pkt 23 ustawy o VAT do usług transportu międzynarodowego stosuje się stawkę podatku w wysokości 0%. Przez transport międzynarodowy rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów m.in. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej (np. transport z Polski na Ukrainę).

Należy jednak pamiętać, że stawka VAT 0% ma zastosowanie do usług transportu międzynarodowego pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 3 ustawy o VAT, a są to:

 

• list przewozowy lub dokument spedytorski, stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora) – w sytuacji, gdy towary są przewożone przez przewoźnika lub spedytora,

• dowód wywozu towarów, w sytuacji, gdy towary są transportowane przez eksportera.

 

Ważne: Art.109 ust.3a ustawy o VAT stanowi, iż podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art.28b, stosuje się odpowiednio przepisy art.19a ust.1-3 i 8.

Podsumowując zatem, stawka podatku za wysyłkę towarów wynosi:

1) Do krajów UE:

a. dla osoby prowadzącej działalność posiadającej VAT-UE oraz dla osoby prowadzącej działalność ale bez VAT-UE usługa ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce, bowiem podatek rozlicza nabywca; usługi te wykazywane są w informacji VAT-UE (niepodlegająca opodatkowaniu, bowiem miejscem opodatkowania jest terytorium UE - art.28b ustawy o VAT),

b. dla osoby prywatnej: stawka vat 23% (usługi te są opodatkowane w kraju, co wynika z art.28f ust.3 ustawy o VAT); usługi nie są wykazywane w informacji VAT-UE.

2) Do kraju trzeciego:

 

• dla firmy usługa ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce, a podatek rozlicza nabywca; usługa nie podlega ewidencji w informacji podsumowującej VAT-UE (usługa niepodlegająca opodatkowaniu w Polsce, bowiem miejscem opodatkowania jest terytorium kraju trzeciego - art.28b ustawy o VAT),

• dla osoby prywatnej stawka podatku wynosi 0%.

 

EWIDENCJA W DEKLARACJACH:

 

1. Usługi, dla których miejscem świadczenia, określonym w oparciu o art.28b ustawy (czyli według zasady ogólnej) jest terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, wykazujemy w poz.11 i 12 deklaracji VAT-7 oraz w informacji podsumowującej VAT-UE.

2. Usługi, dla których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego, wykazujemy jedynie w poz. 11 deklaracji VAT-7. Nie podlegają one ewidencji w informacji podsumowującej VAT-UE.

3. W deklaracji VAT-7(19) dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane wg stawki 23% należy wykazać w poz. 19 podstawę opodatkowania i w poz. 20 podatek należny.

 

Jan FalkowskiPodstawa prawna: art.28b ust.1-3, art.28c, art.28f ust.2-5, art.83 ust.1 pkt 23, ust. 3 i ust. 5 pkt 1 i 3,  art.100 ust.1 pkt 4, art.106e ust.1 pkt 18 i ust.4 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.